Списание кредиторской задолженности в бюджетном учреждении (проводки). Все про процедуру списания кредиторской задолженности

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.

В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Задолженность, подлежащая списанию

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.

В соответствии с Налоговым кодексом:

Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий - истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.

Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.

Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.

2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
Письменные требования о погашении задолженности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.

Обратите внимание: срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки - с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.

Дебет

Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).

В налоговом учете:

В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание: внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).

3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете:

Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.

Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.

Основные понятия

Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.

Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).

Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.

Основания

Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.

Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.

В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).

Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).

Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.

Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.

Основные правила

Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.

Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.

Сроки

Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.

Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.

Документальное оформление

Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.

Проведение процедуры складывается из подготовки:

акта инвентаризации;
справки бухгалтера;
приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.

Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.

При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .

Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.

Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:

номер договора и дата его составления;
ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
информация о компании-кредиторе.

Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.

Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности

Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.

Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.

В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.

Порядок процедуры

Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:

Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.

В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:

Дебет 60 – Кредит 91-1

Налогообложение

Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.

Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

приказ о проведении инвентаризации;
ведомость по инвентаризации по типовой форме;
бухгалтерская справка;
приказ руководителя о списания КЗ.

При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.

Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.

Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.

Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.

Иногда, чтобы не списывать кредиторскую задолженность и тем, самым увеличивать сумму налога на прибыль организация сознательно идет на прерывание сроки исковой давности. В этом случае задолженность может тянуться годами, если кредитор не истребует ее в судебном порядке.

Что бывает в тех случаях, когда компании невнимательно относятся к кредиторской задолженности, затягивая сроки ее списания? В худшем случае это может послужить поводом для налоговых органов для доначисления налогов.

Таким образом, списание кредиторской задолженности достаточно сложная и длительная процедура, требующая внимательного отношения к срокам исковой давности. Оформление списания должно производится, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

От правильного оформления списания КЗ зависит сумма налога на прибыль, поэтому руководству компанию следует дисциплинированно подходить к решению этого вопроса.

Видео: Что такое кредиторская задолженность

Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Кредиторской задолженностью, согласно принятому определению, являются обязательства субъекта (предприятия, организации, физического лица), которые обусловлены невыплаченными долгами другим лицам, участвовавшим в обоюдном договоре. Если предприятие не выполнило свои финансовые обязательства согласно заключенным договорам, например, не перечислило деньги за поставленный товар или уже оказанные услуги и работы, то у него возникает .

Необходимо помнить, что списание просроченной кредиторской задолженности происходит в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.

Прекратить действие такого вида задолженности можно, исполнив обязательства по выплате средств либо правильно и грамотно списав ее как невостребованную по истечении определенного срока, если вторая сторона (кредитор) не имеет претензий.

Рассматривая , необходимо учитывать, что все вопросы, относящиеся ней, в равной степени относятся к задолженности дебиторской. Различия в том, что в первом случае невыполненные обязательства принадлежат предприятию, а во втором — кредитором выступает оно само.

Виды задолженности

В составе кредиторской и дебиторской заложенности предприятия различают следующие невыполненные обязательства:

перед поставщиками товаров, продуктов, услуг, а также перед подрядчиками, выполнившими работу;
перед персоналом организации;
перед государственным бюджетом;
перед негосударственными внебюджетными фондами (в частности, по социальному страхованию и обеспечению);
по полученным кредитам и займам;
перед прочими (не указанными в списке) кредиторами.

В зависимости от вида задолженности, происходит оформление документов и бухгалтерские проводки. В частности — оформление счета.

Дебиторская задолженность может быть действующей, либо просроченной. Подразумевается, что в первом случае все обязательства, взятые по выплате денежных средств, имеют свою юридическую силу. считается та, по которой срок исковой давности уже истек. Для того чтобы вести бухгалтерский учет и налоговые отчетности правильно, необходимо верно исчислять данный срок, грамотно опираясь на действующее гражданское законодательство.

В действующем налоговом законодательстве существует такое понятие, как безнадежные долги, то есть финансовые обязательства, выполнение которых по каким-либо причинам стало невозможным. Такие долги нужно закрыть путем списания. В пункте 2 статьи 266 указаны ситуации, в которых долги признаются нереальными к взысканию. К ним относятся ситуации, по которым:

прекращено действие обязательств вследствие невозможности их исполнения в соответствии со статьей 416 ГК РФ;
прекращено действие обязательств на основании акта государственного органа в соответствии со статьей 417 ГК РФ;
прекращено действие обязательств на основании ликвидации предприятия в соответствии со статьей 419 ГК РФ;
истек установленный срок исковой давности.

Установление срока исковой давности

На основании действующего ГК РФ, в частности статьи 196, срок исковой давности на просроченную задолженность установлен в 3 года. Срок исчисляется с момента окончания действия договора, условия по выполнению которого были нарушены должником. Принято считать, что именно тогда кредитор узнает (или должен был узнать) о нарушении своих прав. Данные положения прописаны в пункте 1 статьи 200 ГК РФ. Если же сроки действия обязательств не были определены (не прописаны в договоре), то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда у кредитора возникает право требовать исполнения обязательств (когда с его стороны условия договора полностью выполнены), согласно пункту 2 статьи 314 ГК РФ.

Но следует помнить, что на условиях, прописанных в статье 203 ГК РФ, срок исковой давности может быть прерван, если одной из сторон в установленном порядке предъявлен иск, либо должник признал свой долг или совершил действия, подтверждающие наличие просроченной задолженности. Список таких действий можно найти в письме УФНС РФ по г. Москве от 17.04.07 N 20-12/036354.

Если срок исковой давности по дебиторской задолженности был прерван, то после перерыва он начинается заново. При этом время, прошедшее до перерыва, в учет не берется и в новый срок не засчитывается.

Если же срок исковой давности истек, то задолженность можно списывать.

Порядок списания задолженности в бухгалтерском учете

Исходя из пунктов 77 и 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н просроченную задолженность с истекшим сроком исковой давности нужно списать. Процедура списывания долгов, которые определяются как нереальные для взыскания, тоже регулируется данными пунктами.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ, организация должна включить в состав своих внереализационных доходов. Делается это строго в последний день отчетного периода, когда истекает срок исковой давности. Данное положение зафиксировано в письме Министерства финансов РФ от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38.

и другие внереализационные доходы можно списать 2-мя способами:

за счет средств из резерва, предназначенного для сомнительных долгов;
а если в период, предшествующий отчетному, суммы данных долгов не резервировались, на финансовые результаты.

При этом стоит учитывать, что в счет убытков на основании неплатежеспособности должника фактическим аннулированием задолженности не является, поэтому нужно внимательно следить за оформлением бухгалтерской проводки.

Само списывание происходит по каждому отдельно взятому обязательству. Основаниями для проведения списания служат:

данные инвентаризации;
письменное обоснование;
распоряжение (приказ) руководителя предприятия.

Именно поэтому перед тем, как провести списание безнадежной кредиторской задолженности, необходимо провести инвентаризацию расчетов: без нее снятие просроченных долгов с учета предприятия невозможно.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Обязанность предприятий проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами ежегодно перед составлением бухгалтерского отчета установлена положениями статьи 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Чтобы не допустить пропуска срока истечения исковой давности по конкретному договору, инвентаризацию расчетов можно проводить 1 раз в квартал.

Инвентаризация заключается в проверке соотношения числящихся на счетах предприятия , относящихся к дебиту и кредиту организации, с фактическими цифрами. Иными словами, она призвана проверить, соответствуют ли суммы реальных задолженностей имеющимся данным. Под инвентаризацию попадают следующие виды расчетов:

с банками;
с персоналом организации;
бюджетом;
внебюджетными фондами;
покупателями и заказчиками;
прочими дебиторами и кредиторами.

Целями проверки является установление следующих фактов:

Совпадают ли цифры дебетовых и кредитовых остатков по расчетам баланса предприятия с остатками, указанными в оборотных ведомостях.
Выявление задолженностей, по которым уже истекли сроки исковой давности.
Если на предприятии имелись недостачи или хищения, то проверяется обоснованность и правильность оформления числящихся на учете бухгалтерии задолженностей, относящихся к этим случаям.

Оформление документов по результатам инвентаризации

Все результаты проведенной инвентаризации оформляются актами. На данный момент унифицированные формы документов при оформлении отчетности необязательны, поэтому акт составляется по форме, принятой внутренним регламентом организации для бухгалтерского учета. Если же руководство предприятия продолжает придерживаться ранее установленных правил, то акт инвентаризации оформляется как бланк по форме № ИНВ-17.

Помимо акта инвентаризации, требуется бухгалтерская справка, на основе которой и составляется сам акт. Данный документ формируется в разрезе синтетических счетов учета. То есть в ней должны быть указаны сведения об имеющейся безнадежной кредиторской задолженности: согласно какому именно договору возник конкретный долг и ссылки на подтверждающие документы (накладные, акты приемки-сдачи проведенных работ и тому подобное).

Также необходимо рассчитать с указанием обоснования учета организацией конкретного долга в конкретный отчетный период. Справка составляется по форме приложения к № ИНВ-17.

Если организация не провела , значит, акт, где зафиксировано истечение сроков исковой давности, не был составлен и распоряжение руководителя о списании не было издано — происходит прямое нарушение правил и законов о бухгалтерском учете. В такой ситуации долги перед кредиторами не могут быть признаны безнадежными. Предприятие не имеет права включать их в доходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Необходимо помнить, что приказ руководства предприятия о выпускается только на основании проведенной инвентаризации.

При проведении проверки отсутствие акта, либо приказ, выпущенный без результатов инвентаризации, признаются нарушениями, и предприятие облагается штрафом. Отсутствие необходимых документов, вне зависимости от причин, по которым они не были оформлены, не освобождает налогоплательщика от обязанности формировать свои доходы и оформлять их правильно!

Списание кредиторской задолженности в целях исчисления налога на прибыль

На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ, списанию в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям подлежат все суммы кредиторской задолженности налогоплательщика, признанные внереализационным доходом. Но в них не попадают долги по уплате налогов и сборов, штрафов, пеней, которые не списываются и закрыть их через списание невозможно.

Таким образом, если кредиторы не предъявили организации претензии с требованиями по возврату числящихся на балансе кредиторских задолженностей по окончании срока действия исковой давности, обязано списать подобные долги как внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При списании учитывается вся сумма безнадежной кредиторской задолженности с учетом НДС. Процедура списания проводится единовременно, как и в бухгалтерском учете.

Действующим Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено приравнивание внереализационных расходов, а именно безнадежных долгов, к убыткам, полученным в течение отчетного налогового периода, что прописано в пункте 2 статьи 265 НК РФ. В случае если налогоплательщик сформировал , то дебиторская задолженность признается суммой безнадежных долгов, не покрытых из средств резерва. Поэтому при налогообложении прибыли предприятия в составе внереализационных расходов учитываются только безнадежные долги.

Согласно правилам, прописанным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, дата истечения срока исковой давности является датой признания расходов по дебиторской задолженности, невозможной к взысканию, подлежащими списанию для целей налогообложения прибыли предприятия.

Чтобы признать задолженность, по которой истек срок давности, безнадежной для начисления налога на прибыль, ее необходимо подтвердить документально. Подтверждающими документами могут являться:

договор, согласно которому и возникла просроченная задолженность;
выставленный счет на оплату;
товарные накладные или акты выполнения работ (оказания услуг);
акты сверки имеющейся задолженности с предприятиями-дебиторами;
(при условии, что на момент списания она не была погашена);
приказ руководителя предприятия о как безнадежного долга.

Некоторые нюансы списания задолженности в налоговой отчетности

Правильные, осознанные и грамотные действия могут снизить сумму ваших налогов. Тогда как незнание или халатное отношение способно только навредить предприятию. При оформлении списания долгов для налогообложения организации необходимо помнить: все акты сверки имеющейся просроченной задолженности с предприятиями-кредиторами, подписанные до принятия решения о списании, являются подтверждением признания партнера существования задолженности и прерывают течение срока исковой давности. Соответственно, наличие подобных актов делает списание долгов невозможным.

При подготовке налоговой отчетности стоит обратить внимание на подпункт 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ. В нем указано, что суммы налогов относятся к внереализационным расходам по поставленным товарам, услугам и тому подобному, в случае если просроченная задолженность по данным договорам была списана в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Но при этом стоит учитывать следующий нюанс: если на момент списания долгов суммы НДС, имеющие отношение к данному долгу, были предъявлены к налоговому вычету ранее, то они не восстанавливаются и не рассматриваются в качестве составляющей расходов налога на прибыль.

Нельзя забывать о том, что не списанная вовремя дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, не включается в сумму внереализационных доходов предприятия в отчетный период. Следовательно, налоговые органы не смогут установить полную оплату налога на прибыль. И, как правило, организации, подавшие иск в связи с подобной ситуацией, арбитражные суды проигрывают.

Если срок исковой давности по невыполненным обязательствам истекает в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик обязан предоставлять в налоговую службу уточненную декларацию, доплатить недостающие налоги и пени. Это связано с положениями, прописанными в пункте 1 статьи 54 НК РФ. Там указано, что при наличии искажений в исчислении налоговой базы в предыдущие отчетные периоды, в текущем налоговом периоде налог должен начисляться с учетом данных искажений. Такая ситуация может возникнуть, если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности, которая образовалась в 2011 году, истекает в 2014 году. Тогда, согласно данным положениям, в 2014 году предприятие обязано внести уточнение в свою декларацию.

Один из способов не учитывать в доходах компании А сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) — одновременно с прощением долга увеличить размер чистых активов общества. Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Возможность применения данной статьи в этом случае не зависит от размера доли участника. Эту позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 и письмах ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/). Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст.

Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора (ст. 419 ГК) – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу. В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом.

Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (ст. 415 ГК РФ). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.

Как списать долг у приставов дебиторской задолженностью
Списание кредиторки: стоит ли торопиться?
Списание дебиторской и кредиторской задолженности
- Бухгалтерское обслуживание от 7000 рублей УСЛУГИ БУХГАЛТЕРА с гарантией с 2001 года
Как списать «накопленную» кредиторку без налоговых потерь
Как правильно списать кредиторскую задолженность

Как списать долг у приставов дебиторской задолженностью И этот вопрос очень важен для должника. Найти выгодную дебиторку для закрытия долга не так уж просто. Конечно есть масса вариантов, можно найти друзей (учредителей ООО) и купить у них, можно поискать дебиторку на аукционах и торговых площадках, но лучше всего обратиться к юристам.
Так вы точно найдете нужную сумму.

Как безболезненно списать кредиторскую задолженность?

Внимание

Москве от 17.04.2007 N 20-12/036354 перечислены следующие действия должника, свидетельствующие о признании им своего долга: – обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа; – подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности; – заявление о зачете взаимных требований; – соглашение о реструктуризации долга и т.п. Отметим, что в ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.2005 г. № 10584/04). Однако, как правило, суды все-таки рассматривают подписание должником (уполномоченным лицом) акта сверки расчетов как действие, свидетельствующее о признании долга (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.02.2008 г.

№ Ф08-9022/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2009 г.

Как закрыть кредиторскую задолженность без оплаты

Инфо

Автор: Екатерина Гостеваналоговый консультант 1C-WiseAdvice Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств.

Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность. Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки. В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.

Списание кредиторской задолженности

Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию. Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:

приказ о проведении инвентаризации;
ведомость по инвентаризации по типовой форме;
бухгалтерская справка;
приказ руководителя о списания КЗ.

Особенности списания кредиторской задолженности

Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Как правильно списать кредиторскую задолженность Все знают, что трудовые отношения возникают на основании трудового договора.

Это основной документ, регламентирующий отношения между работником и работодателем. Трудовым кодексом определены правила заключения такого договора. Однако, как показывает практика проверок компаний государственной инспекцией труда, ошибки при оформлении трудового договора встречаются довольно часто.
Прочитав статью, вы узнаете о самых распространенных ошибках работодателей и поймете, как исправить недочеты. Ранее мы рассказали об особенностях обложения НДФЛ выплат иностранцам, которые привлекаются для работы в сельскохозяйственной отрасли.
В ряде случаев суды отказываются признавать акт сверки доказательством перерыва срока исковой давности 22.02.2013ГАРАНТ Автор: Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Медведь Светлана, Монако Ольга Организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», а также ЕНВД. На протяжении 4 лет в бухгалтерской отчетности указывается отрицательная величина чистых активов в связи с числящейся большой кредиторской задолженностью. Налоговая инспекция прислала уведомление, что может ликвидировать организацию в судебном порядке.

Указанная задолженность образовалась, когда организация применяла общий режим налогообложения. Сначала задолженность была учтена как краткосрочный заем, который с 2007 года переведен в долгосрочные обязательства. С 2008 года организация применяет УСН. Срок исковой давности в настоящее время истек.

Как без потерь списать кредиторскую задолженность

Последний раз редактировалось dmitrijj-simanvskijj; 20.02.2016 в 16:52. Пошла девочка в лес по грибы-ягоды, а вернулась ни с чем. Потому что нужно четко ставить цели (с) Народная мудрость. Ответить с цитированием Вверх ▲ 24.02.2016, 20:19 #3 Может не так объяснил ситуацию…Как я вижу это:1. Оформляем договор уступки права требования между кредитором и учредителем на основании уведомления отражаем Д60 К75/расчеты по дог. цессии 2.учредитель принимает решение увеличить доб. капитал Д 75/расчеты по дог. цессии К75/расчеты по оплате доб. капитала 3. Д 75/ расчеты по оплате доб. капитала К 83 Может что то не верно формулирую.
Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике. Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Мы предлагаем произвести списание кредиторской задолженности без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.

Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго.

В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия. Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию. Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов. Основные понятия Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.