Cómo cancelar cuentas por pagar sin pérdidas. Motivos y procedimiento para cancelar las cuentas por cobrar y por pagar de una empresa.

La cancelación de las deudas vencidas de los acreedores se lleva a cabo cuando permanecen en el balance durante un tiempo prolongado. Para determinar la puntualidad del procedimiento, el contador debe consultar las fechas de vencimiento. periodo límite. Son iguales a tres años. Además, las cuentas por pagar incobrables pueden prorrogarse debido a ciertos factores.

Reglas generales para la cancelación de cuentas por pagar y por cobrar vencidas

Las cantidades cuyo plazo de prescripción haya prescrito se reflejan en el acto de acuerdo con los resultados del inventario. Cuando las cuentas por pagar se consideren vencidas, . Es necesario emitir una orden del director sobre la cancelación.

Se requiere elaborar un certificado contable, que es una justificación escrita del trámite. Expone los motivos de la formación de la deuda y también indica las razones por las que quedó impaga. Es posible cerrar adecuadamente las cuentas por cobrar sólo después de que se hayan seguido todos estos pasos.

La cancelación deberá reflejarse en los siguientes documentos:

1. Contabilidad. Cambios sobre cuentas por pagar se ingresan sobre la base de la cláusula 78 sobre contabilidad. La contabilidad supone que dichos importes pueden atribuirse a los resultados financieros. En este caso se crean contabilizaciones: débito, cuenta 60, crédito, cuenta 91, subcuenta “Otros gastos”;
2. Contabilidad tributaria. Según la ley, en él se generan ingresos no operativos. Este punto también es relevante para quienes trabajan según un esquema simplificado.

Existe. La acción ocurre en la última fecha del período sobre el que se informa, en la que expiró el plazo de prescripción y la deuda quedó vencida. Este rubro cuenta con el apoyo del Ministerio de Hacienda.

Si analizamos la regla con más detalle, resulta que si los plazos vencieron en el segundo trimestre, pero este hecho se descubrió en el tercer trimestre, los ingresos se muestran en la declaración generada para el segundo trimestre. En este caso, deberá presentar una “aclaración”.

Hay dos documentos principales que se necesitan para realizar el trámite:

• Acto de inventario;
• Informacion de cuenta.

Sin estos documentos, la cancelación de cuentas por pagar y por cobrar puede considerarse ilegal.

Dado que el procedimiento documentado sólo puede referirse al período en el que se produjo el retraso, se recomienda a las empresas que realicen inventarios periódicamente. Es recomendable planificarlo al final de cada período de informe (cada trimestre o cada mes). Esto permitirá la detección oportuna de cuentas por pagar y por cobrar vencidas.

El momento exacto del inventario de deuda depende del período del informe de una organización en particular.

Características de la elaboración de un informe de inventario.

Los empleados de la organización deben realizar un inventario de los pagos tanto de las cuentas por cobrar como de las cuentas por pagar. Este procedimiento requiere:

1. Establecer la relación entre los saldos por cobrar y una parte por pagar similar en la cuenta de liquidación del balance. Esta relación también debe cotejarse con los saldos de las hojas de facturación. Esto facilitará la identificación de la parte del acreedor cuyo plazo de prescripción ha expirado.
2. Es necesario revisar la contabilidad. En particular, contabilizando la escasez y los robos. La verificación se lleva a cabo para garantizar la validez de los datos disponibles.

El inventario se refiere a acuerdos con instituciones bancarias y fondos extrapresupuestarios y con los clientes. Sus resultados deben documentarse en un informe. De momento, para diseñarlo, no es necesario utilizar formularios estándar. La forma depende de la política contable de una organización en particular. Si la empresa utiliza formularios estándar, puede utilizar el formulario No. INV-17.

Sin un informe de inventario y un certificado contable, cancelar a un acreedor es ilegal.

¿Qué pasa si no elabora un informe de inventario?

En algunos casos, las empresas eluden las leyes al no hacer un inventario de las cuentas por pagar o por cobrar. En consecuencia, no se levanta acta indicando los plazos y demoras, ni se dicta orden del director para realizar el trámite. Esto lleva a que las deudas no adquieran oficialmente la condición de incobrables. Las empresas no los registran en los registros contables y fiscales.

Esto es una violación. Esto es detectado por los inspectores y la sanción es una multa. La ausencia de un acto no constituye una exención de la formación de renta por parte del contribuyente. Las autoridades fiscales tienen derecho a demandar a dicha organización. Práctica de arbitraje sobre el tema que nos ocupa es bastante interesante. La mayoría de las veces, los casos los ganan las empresas y no las autoridades fiscales.

Correcta elaboración de estados contables.

Además de la ley, la cancelación de cuentas por pagar, así como de cuentas por cobrar, si se realiza correctamente, requerirá la preparación de un certificado contable. Registra datos sobre la deuda. El certificado contiene la siguiente información:

• El acuerdo bajo el cual se creó la deuda;
• Enlaces a facturas, actas u otros documentos primarios;
• Cálculo del plazo de prescripción de un reclamo;
• Estatuto de limitaciones;
• Datos de la compañia;
• Nombre completo del jefe de contabilidad, así como su firma.

Un certificado contable es la base para cancelar cuentas por pagar o por cobrar.

Estatuto de limitaciones

El cálculo del plazo de prescripción de una deuda existente lo realiza un contador. Esto es necesario para evitar errores al calcular el impuesto sobre la renta. En este trámite se deben utilizar las leyes del Código Civil:

1. Se determinan los plazos exactos para el pago de la deuda por parte de la empresa, que se especifican en el contrato;
2. Se comprueba si el contrato y sus términos han cambiado. Para hacer esto, debe consultar los textos de los acuerdos adicionales al contrato;
3. A veces, el plazo de prescripción real y la fecha especificada en el contrato difieren. Sin embargo, sólo se tiene en cuenta la información del contrato;
4. El plazo de reclamación es de tres años y se calcula a partir del día siguiente de transcurrido el plazo contractual (se prevé el mismo plazo de prescripción para las cuentas por cobrar).

Vale la pena considerar que el período de reclamación puede verse interrumpido si la empresa entra en contacto con el acreedor y confirma sus deudas existentes. En este caso, el plazo de reclamación se considera a partir de una fecha diferente. Esto permite a la empresa diferir la fecha en que se deben pagar los impuestos sobre las ganancias obtenidas de las cuentas por pagar. En este caso se requiere confirmación de la existencia de obligaciones.

Esto se puede hacer mediante una carta de garantía enviada al prestamista. Confirma la existencia de una deuda, así como el momento en el que la organización prevé cerrarla. Confirmación y, al mismo tiempo, aplazamiento es también la transferencia al acreedor de parte de la deuda o el pago de sanciones por obligaciones vencidas.

El plazo de prescripción se puede ampliar mediante otro método: un acta de conciliación firmada por el director de la organización. Si el acta está firmada por un jefe de contabilidad, el documento podrá declararse inválido.

Para aumentar las posibilidades de que el acto sea aceptado ante los tribunales, es necesario asegurarse de que también lleve la firma del jefe de la contraparte. En este caso, el plazo de prescripción se calcula a partir de la fecha de conciliación, lo cual es importante para aplazar el pago de impuestos.

Cómo cancelar los atrasos y registrarlos en contabilidad: contabilizaciones

Las deudas vencidas se cargan en el resultado financiero en función del inventario y de una orden del director de la empresa. Al mismo tiempo, se realizan contabilizaciones en contabilidad. Se requerirán contabilizaciones: cuenta de débito 60, cuenta de crédito 91. Las deudas se registran en la subcuenta “Otros gastos”. Se contabilizan después de que se emite una orden de cancelación de obligaciones.

Se recomienda realizar un inventario anualmente antes de emitir un informe anual. estados contables. Las reglas suponen que la deuda cancelada se refiere al trimestre en el que expiró su plazo. Es decir, el contador no puede esperar hasta que finalice el año del informe y sea posible realizar un inventario. Los controles deben ser regulares.

¿Cómo determinar correctamente? Informacion util para contadores.
Calculamos el ratio de endeudamiento actual. Este indicador permite determinar la liquidez y solvencia de la empresa.

Registro de retrasos en la contabilidad fiscal.

La contabilidad fiscal requerirá el registro de los pagos vencidos como ingresos el último día del período del informe. Las razones para fijar la deuda sobre los resultados financieros deben ser similares en documentos como la contabilidad y la contabilidad fiscal. Las razones son:

• Orden para realizar un inventario de asentamientos;
• Declaración de inventario;
• Una orden del responsable de la organización para cancelar la deuda, así como una justificación por escrito de ello.

La exclusión del acreedor del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado también podrá ser causa por las siguientes causas:

• Liquidación;
• Iniciativa de las autoridades fiscales.

El monto del retraso, en este caso, se muestra en el período en que se produjo la exclusión del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado.

A menudo surge una situación con una cancelación tardía de las cuentas por pagar, en relación con la fecha límite de impuestos en la que la deuda está realmente vencida. En este caso, los ingresos deberán constar en el trimestre en que se produjo el retraso. Esta regla no depende de la fecha del inventario y del orden del trámite. Esta cláusula es la misma en todas las leyes.

Si se calcula un impuesto único mediante un sistema simplificado, la deuda vencida se registra como parte de los ingresos no operacionales. Esto se aplica tanto a las empresas que pagan un impuesto único sobre la renta como a las empresas que pagan un impuesto sobre la renta reducido por el importe de los gastos. No tiene en cuenta el período durante el cual régimen fiscal se formó la deuda. Sin embargo, los ingresos no incluyen deudas contraídas para pagar impuestos o sanciones que fueron canceladas o reducidas según las leyes vigentes.

Las deudas se registran en la subcuenta “Otros Gastos”.

Características del pago del IVA.

Muy a menudo surgen disputas sobre la contabilización del IVA sobre los pagos anticipados como gastos después de que haya expirado el período de reclamación de las cuentas por pagar. El Ministerio de Hacienda indica que en este caso el contribuyente tiene derecho a reducir el IVA únicamente a los acreedores relacionados con recursos materiales y de producción, servicios y trabajos. Al mismo tiempo, debe cancelarse dentro del período sobre el que se informa como ingreso no operativo.

No existe la posibilidad de tener en cuenta el IVA en los gastos no operativos sobre los anticipos existentes que fueron cancelados como resultado del plazo de prescripción. Esta posición es controvertida. En relación con este punto, a menudo se reciben denuncias ante las autoridades judiciales. Las empresas suelen ganar estos casos. Cabe mencionar que todas las contradicciones del Código Tributario se interpretan a favor del contribuyente de conformidad con la cláusula especificada en el mismo código.

Aún no se ha encontrado una posición estable en cuanto a la cuestión de incluir el IVA sobre los anticipos al cancelar pagos atrasados. Al decidir iniciar un proceso judicial, el administrador debe tener en cuenta el tamaño de las obligaciones vencidas, así como los posibles costos de continuar el caso legal.

El algoritmo de cancelación es bastante simple. Primero, se identifica el retraso como resultado del inventario. Luego se redacta el acta correspondiente, se emite una orden del gerente y se redacta un certificado contable.

El procedimiento realizado se registra en contabilidad y contabilidad fiscal. Esto requerirá algo de cableado. A menudo, al pagar impuestos sobre el monto de este rubro, surgen muchos desacuerdos. En su caso, el contribuyente tiene derecho a recurrir ante una autoridad judicial. A menudo son las empresas las que ganan estos casos.

El procedimiento para cancelar cuentas por cobrar y por pagar vencidas asume un vínculo con el plazo de prescripción. Las empresas pueden iniciar medidas para cancelar las deudas solo si el período asignado para el cobro ha expirado y no es posible devolver el dinero.

Cómo cancelar cuentas por pagar vencidas

Las causas de las cuentas por pagar vencidas pueden ser:

• falta de fondos necesarios para pagar la deuda;
• liquidación del acreedor y no exigencia de pago de la deuda;
• incapacidad para localizar al acreedor;
• condonación de la deuda por parte del propio acreedor, etc.

Es posible cancelar a un acreedor si se cumplen una serie de condiciones:

• el deudor no tiene los recursos para pagar la cantidad requerida, o es imposible contactar al acreedor;
• Se realizó un inventario de pasivos.

El plazo de prescripción de las cuentas por pagar para la cancelación de deudas es de 3 años (artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia). La cuenta regresiva de este período debe comenzar a partir del día en que la deuda esté vencida. Esta fecha corresponde al día siguiente de la fecha límite de pago de las obligaciones. Si durante estos 3 años se realiza un reembolso parcial de la deuda, se acuerda un aplazamiento o plan de cuotas y se redacta un acta de verificación de acuerdos mutuos, entonces el plazo de prescripción de tres años comienza a contar nuevamente. En términos totales, el plazo de prescripción puede durar hasta 10 años, teniendo en cuenta todos los casos de su interrupción.

Cuando una empresa tiene cuentas por pagar vencidas, el procedimiento para cancelarlas consta de los siguientes pasos:

1. Inventario de liquidaciones con contrapartes.
2. Elaboración y aprobación de un informe de inventario y una nota explicativa de las deudas vencidas identificadas indicando su valor.
3. Se emite un certificado contable para las deudas sujetas a cancelación.
4. El gerente emite una orden interna para cancelar las cuentas por pagar vencidas (lista documentos obligatorios la justificación de la necesidad de cancelación se da en la carta del Ministerio de Hacienda de 28 de enero de 2013 No. 03-03-06/1/38).
5. Realización de operaciones contables para cancelar deudas por ingresos no operativos.

Las cancelaciones se llevan a cabo en contabilidad y contabilidad fiscal. El monto del retraso debe atribuirse a los ingresos no operacionales que están sujetos a inclusión en la base imponible del impuesto sobre la renta. La excepción es la deuda con el presupuesto por obligaciones tributarias.

Después de la cancelación de un acreedor con un plazo de prescripción vencido, toda la documentación relacionada con este procedimiento debe almacenarse en la empresa durante 5 años. Si el procedimiento de cancelación se lleva a cabo en violación de los plazos o del procedimiento, el resultado será un cálculo incorrecto de la base imponible para el impuesto sobre la renta debido a una cantidad de ingresos obtenida de manera poco fiable. La multa por esto asciende al 20% del monto del pago insuficiente (cláusula 1 del artículo 122 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

La cancelación de cuentas por pagar vencidas se realiza por separado para cada obligación. La identificación de los acreedores y su registro se realiza mediante un inventario de deudas. Por regla general La conciliación de los datos contables con los hechos se realiza una vez al año. El director de la empresa está facultado para ordenar un inventario no programado, dando instrucciones para verificar un segmento contable separado.

En el informe final de inventario las obligaciones crediticias se registran en total y por acreedor. En el certificado contable figura un desglose detallado de los acreedores y de los importes, relacionándolos con los plazos de prescripción y los motivos del retraso. Este documento debe contener información sobre datos contables sintéticos y analíticos de los montos de crédito. El texto del certificado indica la justificación documental de las circunstancias de la formación de la deuda y los motivos de su pago extemporáneo. Si existen informes de conciliación que confirmen la existencia de deuda, se deberá hacer referencia a los mismos.

Cancelación de cuentas por pagar vencidas – contabilizaciones

La presencia de cuentas por pagar vencidas se evidencia en los saldos acreedores pendientes de obligaciones en 60, 70, 66, 62, 67, 68 y otras cuentas contables. Cuando se cancelen, estas cuentas se debitarán. En correspondencia con ellos aparece la cuenta 91.1, indicando un aumento en el monto de otros ingresos, por ejemplo:

• D10 – K60 – se recibieron materiales del proveedor cuyo pago no se realizó a tiempo,
• D60 - K91.1 - al vencimiento del plazo de prescripción, las cuentas por pagar vencidas al proveedor se cancelan;
• D70 – K76 – se depositó el salario no recibido por el ex empleado,
• D76 – K91.1 – después de la expiración del plazo de prescripción, debido a la imposibilidad de establecer la ubicación y Detalles del banco ex empleado, el salario depositado se cancela.

Al cancelar dividendos no recibidos, la deuda vencida con el participante se cancela en la cuenta 84:

• D75(70) – K84 – después de la expiración del plazo de prescripción, la deuda no reclamada por dividendos a un participante de la empresa fue cancelada.

Ejemplo

Según el contrato de suministro, la empresa tenía que pagar la mercancía enviada hasta el 21 de febrero de 2015 por un importe de 5.000 rublos. La empresa no pagó la deuda a la contraparte a tiempo. El 22 de febrero de 2015 la deuda quedó vencida, comenzando a contar para ella el plazo de prescripción, el cual deberá finalizar el 21 de febrero de 2018. Pero el 20 de mayo de 2017, el deudor realizó un pago parcial por un monto de 1.000 rublos. El informe del plazo de prescripción ha comenzado de nuevo y tendrá una duración del 21/05/2017 al 20/05/2020. Después de esta fecha, si es imposible pagar el saldo de la deuda, será posible, con base en el inventario, el certificado contable y la orden de cancelación, realizar un asiento D60 - K91.1 en los registros contables para el saldo. de la deuda de 4.000 rublos.

Cuentas por pagar- deuda de la organización, empresario individual para la compra de insumos, productos terminados, pago de servicios, impuestos y pago salarios personal de trabajo. Muy a menudo, las cuentas por pagar surgen al pagar inventarios con proveedores y brindar servicios a contratistas. En el artículo veremos cómo se contabilizan las cuentas por pagar utilizando OSNO y el sistema tributario simplificado, en qué cuentas se contabiliza,

Contabilización de cuentas por pagar. Cuentas

Contabilidad de cuentas por pagar necesario para: monitorear el vencimiento de las obligaciones de la organización, analizar su independencia financiera y desarrollar una estrategia de desarrollo de la empresa.

Las cuentas por pagar se reflejan en cuentas tales como:

• 60 – “acuerdos con proveedores y contratistas”, 76 – “acuerdos con diversos deudores y acreedores”;
• 62 – “acuerdos con compradores y clientes”;
• 68 – “cálculos de impuestos y tasas”;
• 69 – “cálculos según seguro Social y provisión";
• 70 – “acuerdos con personal por salarios”;
• 66 – “liquidaciones por préstamos a corto plazo”, 67 – “liquidaciones por préstamos a largo plazo”;
• 71 – “acuerdos con personas responsables”.

La contabilidad de las cuentas por pagar es importante tanto para la contabilidad como para la contabilidad fiscal para calcular la base imponible y el monto de los pagos de impuestos.

Cancelación y contabilidad de cuentas por pagar bajo el sistema tributario general

Las cuentas por pagar se pueden cancelar en los siguientes casos:

• Vencimiento del plazo de prescripción de cuentas por pagar (cláusula 7 de PBU 9/99, cláusula 78 del Reglamento de Contabilidad y Presentación de Informes);
• Liquidación del acreedor y su exclusión del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (cláusula 8 del artículo 63 del Código Civil de la Federación de Rusia).
• La decisión de la inspección tributaria de poner fin a las actividades reales del acreedor.

Si la organización no pagó las cuentas por pagar a tiempo y el acreedor no las reclamó, entonces esta deuda se cancela al vencimiento del plazo de prescripción. Cabe señalar que es imposible cancelar de la misma forma las cuentas por pagar derivadas de obligaciones tributarias, multas y sanciones.

Las cuentas por pagar se dan de baja al vencimiento del plazo de prescripción, excepto: deuda por impuestos, sanciones y multas. (cláusula 7 PBU 9/99, cláusula 78 “Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes”)

Para cancelar cuentas por pagar, debe reflejarse en las cuentas de ingresos no operativos. (Cláusula 7, 10.4 PBU 9/99). Si los impuestos a pagar se han reducido de conformidad con la decisión del Gobierno de la Federación de Rusia y otros actos legislativos, no se cancelan como ingresos no relacionados con la venta ( subp. 21 inciso 1 art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Plazo para cancelar cuentas por pagar

Las cuentas por pagar se cancelan una vez vencido el plazo de prescripción del reclamo. El plazo de prescripción es de 3 años (artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia). El plazo se computa desde el momento del incumplimiento de las obligaciones con proveedores, contratistas, acreedores y clientes. La fecha de la infracción puede considerarse el momento en que no se recibió el pago o no se enviaron los bienes y materiales. El período de reclamación puede verse interrumpido por una demanda judicial o por el reconocimiento de la organización de sus deudas al firmar un acuerdo de conciliación o reestructuración de activos.

Cabe señalar que la falta de inclusión oportuna de la deuda en los ingresos no relacionados con las ventas se sanciona con una multa del 20% del monto del impuesto no pagado ( cláusula 1 art. 122 Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Contabilizaciones al cancelar cuentas por pagar (cuenta 66, 67)

En contabilidad, la operación de cancelación de cuentas por pagar se realiza en el período en el que ha expirado el plazo de prescripción de las cuentas por pagar ( cláusula 16 PBU 9/99) o el acreedor fue excluido del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado. La siguiente figura muestra la contabilización de la cancelación de cuentas por pagar.

Las cuentas por pagar de una empresa surgen si, después del pago por parte del cliente, la organización no envía los productos. En esta situación, después de la fecha de vencimiento, la deuda se refleja en ingresos no operativos, teniendo en cuenta el IVA, que tiene un tipo de interés cero ( cláusulas 11, 16, 18 PBU 10/99). Como resultado, cuando el IVA se calcula a una tasa del 0 por ciento, no surgen obligaciones fiscales.

La transacción de cancelación del IVA se verá así:

Cabe señalar que una organización puede aplicar tanto un sistema tributario general como un impuesto único sobre la renta imputada (UTII). Dado que la cancelación de la deuda no afecta el tamaño de la UTII, la organización debe introducir una contabilidad separada de ingresos y gastos por tipo de actividad (cláusula 7 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si surgieron cuentas por pagar para productos que se tienen en cuenta en el sistema tributario general y UTII, entonces es necesario tener en cuenta los ingresos recibidos como ingresos no relacionados con las ventas al calcular la base imponible (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 15 de marzo de 2005 No. 03-03-01-04/1/116).

La siguiente figura en la infografía analiza los tipos de cuentas por pagar, el plazo de prescripción, los factores para interrumpir el plazo y los documentos necesarios para cancelar la deuda.

Cancelación y contabilidad de cuentas por pagar bajo el sistema tributario simplificado (STS)

El monto de las cuentas por pagar canceladas bajo el sistema tributario simplificado (STS) se refleja en los ingresos no operativos tanto para las organizaciones que pagan un impuesto único sobre la renta como para los impuestos reducidos por el monto de los gastos. Los ingresos de la organización se reflejan en los ingresos por la venta de bienes y el costo de los bienes impagos.

Contabilización de cuentas por pagar. Ejemplo

En febrero de 2012, Delta LLC recibió materiales de producción de Omega CJSC. Según el acuerdo celebrado para el suministro de materiales, debían pagarse antes del 25 de febrero de 2012 por un monto de 200.000 rublos. Los materiales recibidos fueron vendidos por Delta por la cantidad de 300.000 rublos.

Delta LLC no cumplió con sus obligaciones financieras. Durante 3 años, Omega CJSC no presentó demandas para cobrar deudas de Delta LLC. El plazo de prescripción se calcula tres años después, al día siguiente del descubrimiento del incumplimiento de las obligaciones, es decir, 26 de febrero de 2015.

30 de febrero de 2015 Contador jefe Después de un inventario, Delta LLC identificó cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido por un monto de 200.000 rublos. La dirección decidió cancelar la deuda.

Como resultado, se incluyeron los siguientes ingresos para calcular el impuesto único de Delta LLC:

• Febrero de 2012: ingresos de 300.000 rublos.
• Febrero de 2015: ingresos no operativos de 200.000 rublos.

Los materiales impagos no se reflejan como gastos.

Lección en video "Cancelación de cuentas por pagar en 1C Accounting"

La lección en video explica en detalle cómo cancelar cuentas por pagar en 1C Accounting; la lección la imparte Dina Krasnova.

En contabilidad, refleje la cancelación del IVA contabilizando:

Débito 91-2 Crédito 76 subcuenta “Cálculos de IVA sobre anticipos recibidos”
- se canceló el monto del IVA pagado al presupuesto por un pago anticipado por el cual los bienes (obras, servicios) no fueron enviados (realizados, proporcionados).

Este procedimiento se deriva de los párrafos 11, 16 y 18 de PBU 10/99.

Al cancelar cuentas por pagar por un anticipo no procesado recibido a cuenta de transacciones sujetas al IVA a una tasa del 0 por ciento (exento de impuestos ), no surge la obligación de calcular y pagar el IVA (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 20 de julio de 2010 No. 03-07-08/208).

Situación: ¿En qué período, al calcular el impuesto sobre la renta, se deben incluir en los ingresos las cuentas por pagar dadas de baja? La organización utiliza el método de acumulación. La deuda se cancela debido a la liquidación del acreedor.

Reconocer los importes de dichas cuentas por pagar el último día del período correspondiente a la fecha de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la liquidación del acreedor.

El monto de las cuentas por pagar canceladas en relación con la liquidación de la organización debe incluirse en los ingresos no operativos (cláusula 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como regla general, según el método de acumulación, los ingresos se reconocen en el período de declaración (impuesto) en el que surgieron (Cláusula 1, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En la situación considerada, este período es la fecha de liquidación del acreedor. La organización se considera liquidada desde el momento de su exclusión del Registro Estatal Unificado de Personas Jurídicas (cláusula 3 del artículo 49 del Código Civil de la Federación de Rusia). A partir de este momento cesan todas las obligaciones de la organización (artículo 419 del Código Civil de la Federación de Rusia). En consecuencia, los montos de dichas cuentas por pagar deberán ser reconocidos por el contribuyente el último día del período correspondiente a la fecha de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado sobre la liquidación del acreedor (inciso 5, inciso 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si una organización incluye la deuda especificada en los ingresos en períodos posteriores, deberá ajustar la base imponible para el período de informe correspondiente y presentar información actualizada. declaraciones de impuestos(Cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 11 de septiembre de 2015 No. 03-03-06/2/52381 y del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 2 de junio de 2011 No. ED-4-3/8754 .

Si la organización no recalcula la base imponible y no presenta declaraciones de impuestos actualizadas, los inspectores fiscales pueden imponer impuestos, sanciones y multas adicionales en función de los resultados. auditoria de impuestos. La práctica de arbitraje en esta materia se está desarrollando a favor de las inspecciones fiscales (ver, por ejemplo, la sentencia del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 7 de junio de 2011 No. VAS-6518/11, resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Distrito de Siberia Occidental de 27 de enero de 2011 No. A46-4108/2010, Distrito de los Urales de 25 de enero de 2010 No. Ф09-10607/09-С3).

Situación: ¿Cómo puede una organización suscriptora reflejar en contabilidad e impuestos los fondos que se acreditaron por error en su cuenta personal abierta con un operador de telecomunicaciones? El dinero se transfiere a través del terminal de pago.

Los fondos recibidos incorrectamente deberán reflejarse en los ingresos solo cuando expire el plazo de prescripción, generalmente tres años. Y siempre que durante este período quien transfirió el dinero por error no exija su devolución. Y tiene derecho a hacerlo. Hasta que esto suceda, tenga en cuenta los importes erróneos como parte de recibos inexplicables. Esto se explica a continuación.

Los operadores de telecomunicaciones abren cuentas personales para cada suscriptor para contabilizar los anticipos transferidos por los suscriptores y los pagos por los servicios prestados. Para conciliar los cálculos, el suscriptor puede solicitar un informe especial al operador: detalles de la cuenta. Debe reflejar todos los pagos, incluidos los montos recibidos de pagadores desconocidos. Formalmente, la organización no tiene derecho a utilizar estos montos de inmediato. Después de todo, cualquiera que haya cometido un error en su número de cuenta personal tiene derecho a exigir su devolución al operador de telecomunicaciones.

Esta conclusión se desprende del inciso “d” del párrafo 27, párrafos 43 y 45 del Reglamento, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 25 de mayo de 2005 No. 328.

Por lo tanto, hasta que expire el plazo de prescripción, tenga en cuenta las cantidades recibidas por error como parte de recibos inexplicables. Para hacer esto, puede abrir la subcuenta correspondiente para la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores” - “Liquidaciones por pagos pendientes”. Hacer una entrada en contabilidad:

Débito 60 Crédito 76 subcuenta “Liquidaciones por pagos pendientes”
- Los fondos recibidos por error se reflejan como cuentas por pagar.

Si el plazo de prescripción ha expirado y el pagador no ha exigido un reembolso, los montos no reclamados se reflejan en otros ingresos (cláusula 7, 10.4 de PBU 9/99, cláusula 78 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes). Para hacer esto, haga el cableado:

Débito 76 “Liquidaciones por pagos pendientes” Crédito 91-1
- la cantidad no reclamada por el acreedor se refleja como parte de otros ingresos.

Aplicar la misma regla al momento de gravar. Incluir el monto no reclamado en ingresos no operativos el último día del período en el que expiró el plazo de prescripción (cláusula 18 del artículo 250, subcláusula 5 del inciso 4 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Consejo: con motivos suficientes, las cantidades inexplicables pueden reembolsarse al pagador o contabilizarse en los ingresos sin esperar a que expire el plazo de prescripción.

Por ejemplo, esto es posible en el caso de que, sin el conocimiento de la organización, un empleado al que se le ha asignado el número de suscriptor transfirió dinero. Solicitarle una nota explicativa sobre este asunto. Por decisión del gerente, el importe de los gastos de servicios de comunicación podrá reembolsarse al empleado previa solicitud por escrito acompañada de los documentos justificativos. Pero si perdió el recibo de pago o rechazó el reembolso, incluya las cantidades desconocidas en los ingresos sin esperar a que expire el plazo de prescripción, con base en la cuenta explicativa y detallada. Este enfoque protegerá a la organización de posibles reclamos de los inspectores fiscales sobre la distorsión de la base al calcular el impuesto sobre la renta. Haga esto si tiene plena confianza en que el pagador no reclamará el monto "no aclarado". De lo contrario, es mejor esperar hasta que expire el plazo de prescripción.

sistema tributario simplificado

Al calcular el impuesto único bajo simplificación, el monto de las cuentas por pagar canceladas debe tenerse en cuenta como parte de los ingresos no operativos. Esta regla se aplica tanto a las organizaciones que pagan un impuesto único sobre la renta como a las organizaciones cuyo objeto de tributación son los ingresos reducidos por el monto de los gastos. No importa durante el período de aplicación de qué régimen fiscal se formaron las cuentas por pagar. Así se desprende de las disposiciones del párrafo 1 del artículo 346.15, párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aclaraciones similares están contenidas en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 21 de febrero de 2011 No. 03-11-06/2/29, del 23 de marzo de 2007 No. 03-11-04/2/66.

Una excepción son las cuentas por pagar por impuestos (tasas, sanciones, multas) canceladas o reducidas de conformidad con la legislación vigente o por decisión del Gobierno de la Federación de Rusia. Dicha deuda no se incluye en los ingresos al calcular el impuesto único (subcláusula 1, cláusula 1.1, artículo 346.15, subcláusula 21, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si la organización tiene una deuda con el proveedor, incluya en los ingresos:

• ingresos por ventas de bienes (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 1 del artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Aquellos por los cuales la organización no ha pagado al vendedor. Al mismo tiempo, no se tiene en cuenta el costo de dichos bienes dados de baja como cuentas por pagar vencidas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de agosto de 2013 No. 03-11-06/2/31883). Después de todo, los gastos de compra de bienes se reconocen a medida que se venden y siempre que se paguen (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero en este caso esto no se hace;

• el monto de las cuentas por pagar canceladas por el monto del costo de los bienes impagos (cláusula 1 del artículo 346.15, cláusula 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al cancelar una deuda con los clientes, el monto del pago anticipado no cubierto por la entrega se tiene en cuenta en los ingresos solo una vez: en el momento de la recepción de dicho anticipo . No es necesario volver a registrar los ingresos como cuentas por pagar canceladas, ya que esto daría lugar a una doble imposición por las mismas cantidades. A la fecha de cancelación de las cuentas por pagar, la organización simplificada no tiene ingresos en el sentido del artículo 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Así se desprende del párrafo 1 del artículo 346.17, del párrafo 1 del artículo 346.15, del párrafo 18 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Un ejemplo de reflexión a la hora de simplificar el importe de las cuentas por pagar dadas de baja. La organización calcula un impuesto único sobre la renta reducido por el monto de los gastos.

Alpha LLC recibió bienes de Hermes Trading Company LLC en enero de 2013. Según el contrato de suministro, los materiales debían pagarse antes del 20 de enero de 2013 por un importe de 100.000 rublos. Alpha no pagó la mercancía a tiempo. Los productos se vendieron el 20 de mayo de 2013 y los ingresos ascendieron a 120.000 rublos.

Durante tres años, Hermes no intentó cobrar el importe de las cuentas por pagar a Alpha. El plazo de prescripción de la deuda de Alpha comienza el 21 de enero de 2013 y vence el 20 de enero de 2016.

El 23 de enero de 2016, un contador Alpha, basándose en los resultados del inventario, identificó cuentas por pagar con un plazo de prescripción vencido por un monto de 100.000 rublos. El director de Alpha decidió cancelar las cuentas por pagar con plazo de prescripción vencido.

Al calcular el impuesto único, el contador de Alpha incluyó en los ingresos:

• en enero de 2013: 20.000 rublos. - ingresos por ventas de bienes;
• en enero de 2016:100.000 rublos. - el importe de las cuentas por pagar canceladas.

El contador no reflejó como gastos el costo de los bienes vendidos pero no pagados.

UTII

El objeto de tributación son los ingresos imputados (cláusula 1 del artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, el monto de las cuentas por pagar canceladas no afectará el cálculo de UTII.

Con la aparición de ingresos no operativos, no surge la obligación de pagar el impuesto sobre la renta (cláusula 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

OSNO y UTII

Si las cuentas por pagar surgieron de bienes (obras, servicios) que se utilizaron en ambos tipos de actividades, al cancelarlas, incluya el monto total de los ingresos no operativos en el cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta. Así se afirma en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 15 de marzo de 2005 No. 03-03-01-04/1/116. Esta posición se basa en el hecho de que la legislación tributaria actual no contiene un mecanismo para distribuir los ingresos no operativos entre diferentes tipos actividades.

AI. Dybov, experto en impuestos

Contabilización de la cancelación de cuentas por cobrar incobrables

Las Cartas del Ministerio de Hacienda y del Servicio de Impuestos Federales mencionadas en el artículo se pueden encontrar: sección “Consultas financieras y de personal” del sistema ConsultantPlus

En un mundo ideal, los compradores siempre pagan a tiempo los bienes entregados, los vendedores envían honestamente los productos contra el anticipo recibido, los prestatarios pagan los intereses a tiempo y reembolsan el principal exactamente en el día especificado en el contrato. Es diferente en el mundo real. Y también es bueno que si el deudor simplemente violó los términos, es posible que no pague nada. Entonces, tarde o temprano llegará un momento en que la deuda se volverá irremediable. Perder dinero es malo en sí mismo. Pero es aún peor si no incluye esta cantidad en los gastos fiscales. Hablaremos de cómo hacer al menos esto, así como de contabilizar las operaciones correspondientes.

Permítanos advertirle de inmediato: los simplificadores no tienen derecho a reducir los ingresos por el monto de una cuenta por cobrar incobrable, independientemente de la transacción como resultado de la cual surgió. Este material será de su interés únicamente en términos de contabilidad. cláusula 1 art. 346.16 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 22 de julio de 2013 No. 03-11-11/28614.

Antes de que sea desesperada, la deuda debe... existir en principio

Esto significa que la existencia de la deuda y su monto deben probarse mediante algo distinto a un acuerdo o un saldo deudor en la cuenta, por ejemplo 62 “Acuerdos con compradores y clientes” o 76 “Acuerdos con varios deudores y acreedores”.

También necesitará facturas, certificados de trabajo realizado, órdenes de pago para la transferencia de un anticipo o préstamo, extractos bancarios que confirmen que el dinero nunca llegó del comprador, etc. Sin esto, digamos, un informe de conciliación con la contraparte o los resultados de un inventario de cuentas por cobrar de lo que los inspectores no estarán convencidos cláusula 1 art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cláusula 77 del Reglamento, aprobada. Por Orden del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 1998 No. 34n (en adelante, Reglamento No. 34n); Carta del Servicio de Impuestos Federales de 6 de diciembre de 2010 No. ШС-37-3/16955; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio No. F03-2605/2013 de 13 de agosto de 2013; 15 AAS de 1 de octubre de 2014 No. 15AP-14583/2014; 18 AAS de 30 de enero de 2013 No. 18AP-12064/2012; 20 OAA de 30 de septiembre de 2014 No. A68-7085/2013.

Pero supongamos que, según todos los documentos, resulta que hay una deuda. ¿Por qué puede volverse desesperado?

Razones de la desesperanza

Primero, enumeremos las razones fiscales en una lista y luego consideremos cada uno de sus puntos por separado. Por lo tanto, a efectos fiscales, una cuenta por cobrar se considera incobrable si cláusula 2 art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia:

• <или>el plazo de prescripción ha expirado;

• <или>el alguacil dictó resolución para dar por terminado el proceso de ejecución y devolver la orden de ejecución al acreedor por no encontrar al deudor ni a sus bienes suficientes para pagar las obligaciones;
• <или>la organización deudora ha sido liquidada;
• <или>las obligaciones se extinguen por fuerza mayor o por un acto de una agencia gubernamental.

Recuerde que cualquiera de estos eventos, o más precisamente, lo que suceda primero, es adecuado como base para reconocer que una deuda no tiene remedio. Por lo tanto, después de la liquidación del deudor, no es necesario esperar a que expire el plazo de prescripción y viceversa. Carta del Ministerio de Hacienda de 22 de junio de 2011 No. 03-03-06/1/373.

En contabilidad no existe una lista tan detallada de motivos para cancelar obligaciones, solo se menciona directamente el vencimiento del período de prescripción; cláusula 77 del Reglamento No. 34n. Sin embargo, desde un punto de vista puramente económico, para estos fines se utiliza una lista de impuestos, que puede fijarse en las políticas contables. Sin embargo, también tiene derecho a ampliar esta lista prescribiendo condiciones más liberales para reconocer las deudas como malas a efectos contables, si, por supuesto, están dictadas por razones económicas. Pero entonces conviene recordar que entre el impuesto y contabilidad habrá diferencias porque en este último la deuda se cancelará antes.

Ahora, como acordamos, nos detendremos en cada una de las razones fiscales "desesperadas" por separado.

Vencimiento del plazo de prescripción

El plazo de prescripción es el período durante el cual se puede acudir a los tribunales para cobrar una deuda. ¿No se postuló? En este caso, el tribunal no considerará el reclamo si el deudor afirma que el plazo de prescripción ha prescrito, lo que significa formas legales ya no tienes lo que te deben Arte. 195, apartado 1, art. 200 Código Civil de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, debe comprender: al presentar una demanda contra el deudor, pierde por completo la oportunidad de reconocer la deuda como desesperada y cancelarla debido a la expiración del plazo de prescripción. Habrá que acreditar la “desesperanza” de la obligación, haciendo referencia a otras circunstancias enumeradas en la lista (resolución del alguacil, liquidación del deudor, etc.). Lo mismo se aplica en el caso de que se descubra que el deudor se encuentra en proceso de quiebra. Cartas del Ministerio de Hacienda de 18/05/2012 No. 03-03-06/1/250, de 04/03/2013 No. 03-03-06/1/6313, de 29/05/2013 No. 03-03-06/1/19566.

Para determinar correctamente la fecha de vencimiento del plazo de prescripción (y por tanto la fecha en que la obligación se vuelve incobrable), necesitamos conocer su fecha de inicio, duración total y fecha de finalización, teniendo en cuenta la interrupción o suspensión del plazo. Esto es lo que haremos.

Inicio de la cuenta atrás

Si la fecha de inicio del plazo cae en fin de semana o festivo, esto no significa nada: el plazo comienza como si nada hubiera pasado. Arte. 191 Código Civil de la Federación de Rusia. ¿Cuándo comienza exactamente este período? Todo depende de la redacción del contrato. Encontrarás algunos ejemplos en la tabla.

La forma en que se fija el plazo cláusula 2 art. 200 Código Civil de la Federación de Rusia	Ejemplo
	Formulación del contrato.	Determinación de la fecha de inicio del plazo de prescripción si la contraparte incumple la obligación
Obligación con un plazo determinado de cumplimiento	El comprador está obligado a pagar la mercancía dentro de los 3 días hábiles siguientes a la fecha de su aceptación.	El comprador aceptó la mercancía el miércoles 15/10/2014. Los tres días hábiles para el pago son el 16/10/2014, 17/10/2014 y 20/10/2014 (jueves, viernes y lunes, respectivamente). El plazo de prescripción comienza el 21 de octubre de 2014 (martes)
	El prestatario debe reembolsar el importe del préstamo a más tardar el 02/10/2014 (jueves)	Inicio del plazo de prescripción - 03/10/2014 (viernes)
El plazo para el cumplimiento de la obligación está determinado por el momento de la demanda o no está fijado en absoluto.	Después de recibir el anticipo, el contratista está obligado a prestar el servicio dentro de los 2 días hábiles siguientes a la fecha de recepción de la solicitud del cliente.	El cliente transfirió el anticipo y el miércoles 29 de octubre de 2014 presentó una solicitud al proveedor del servicio. No se prestaron servicios ni el 30/10/2014 ni el 31/10/2014 (jueves y viernes, respectivamente). Inicio del plazo de prescripción - 01.11.2014 (sábado)
	Después de firmar el certificado de finalización de obra, el cliente deberá pagar la misma el día hábil siguiente al día de la solicitud por parte del contratista.	El cliente recibió la demanda el 20/10/2014 (lunes), pero no transfirió el dinero el 21/10/2014 (martes), por lo tanto, el 22/10/2014 (miércoles) es el primer día del plazo de prescripción.
	Las partes no proporcionaron condiciones de pago en el acuerdo.	El 23/10/2014 (jueves), el vendedor exigió que el comprador pagara los bienes enviados anteriormente el 24/10/2014 (viernes). La contraparte no cumplió con la demanda y el plazo de prescripción comenzó el 25 de octubre de 2014 (sábado)

Como puede ver, el comienzo del período de prescripción no se puede determinar basándose únicamente en datos contables, ya que lo más probable es que haga una entrada que refleje el monto de la deuda antes de que expire el período. Así, por ejemplo, mostrarás la deuda del comprador el día del envío de la mercancía, y no el día de pago establecido en el contrato. Ya no hablamos de un préstamo concedido a varios años. Según él, el plazo de prescripción comenzará recién al día siguiente de la devolución del importe establecido en el contrato. Aunque el prestamista reflejará en contabilidad el monto desembolsado el día en que se paga al prestatario.

Plazos de prescripción generales y especiales

Pues bien, la fecha de inicio del plazo la tenemos clara. Ahora necesitas entender cuánto dura. De todos es sabido que el plazo de prescripción general es de 3 años. cláusula 1 art. 196 Código Civil de la Federación de Rusia. Pero también los hay especiales.

Entonces, solo se le da 1 año para resolver la deuda en virtud del contrato de transporte de mercancías y expedición de transporte, Se asignan 2 años para presentar reclamaciones en virtud de contratos de seguro de propiedad. cláusula 3 art. 797, apartado 1, art. 966 Código Civil de la Federación de Rusia; Arte. 13 de la Ley de 30 de junio de 2003 No. 87-FZ. Estas no son todas las opciones, pero las restantes son exóticas y no merecen su atención.

Finalización del plazo

ATENCIÓN

Un día libre (feriado no laborable) desplaza la fecha de finalización del plazo de prescripción al día laborable más cercano, pero no a su fecha de inicio.

Si el plazo de prescripción no fue interrumpido o suspendido (más sobre esto un poco más adelante), finaliza 3 años después (1 año, 2 años, según el tipo de contrato) en la misma fecha del mes calendario en que comenzó. Digamos que el plazo comenzó el 17 de julio y 3 años después, el 17 de julio, finalizó. Sin embargo, si el segundo 17 de julio en nuestro ejemplo cae en fin de semana o feriado, la fecha de vencimiento del plazo de prescripción se traslada al siguiente día laborable. Esto es especialmente cierto para las vacaciones largas, como las de enero o las celebraciones de mayo. Arte. 193 del Código Civil de la Federación de Rusia; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 21 de mayo de 2013 No. A40-87035/12-102-796; FAS PO de 01.08.2014 No. A55-12319/2013; FAS UO de 29 de septiembre de 2011 No. F09-4683/11.

Ejemplo. Cálculo del plazo de prescripción.

/ condición / Según el contrato, el transportista que recibió el pago por adelantado se compromete a cumplir con el pedido a más tardar el día hábil siguiente al día de recepción de la solicitud del cliente. La solicitud fue recibida el 30 de octubre de 2013, pero el transportista no cumplió con sus obligaciones. El cliente no acudió a los tribunales y el transportista no fue liquidado. Determinaremos cuándo expira el plazo de prescripción de un año para esta obligación. cláusula 3 art. 797 Código Civil de la Federación de Rusia.

/ solución / El plazo de prescripción se calcula de la siguiente manera:

Interrupción del plazo

Si de la actuación de la contraparte se desprende que reconoció la existencia de la deuda, el plazo de prescripción se interrumpirá y comenzará de nuevo. Arte. 203 Código Civil de la Federación de Rusia. Luego, desde la fecha de aparición de la deuda hasta la fecha de su cancelación total, pueden pasar mucho más de 3 años (1 año, 2 años, según la situación).

Por tanto, si el deudor, valorando la desesperanza de la obligación, no tiene en cuenta que se ha interrumpido el plazo de prescripción, determinará incorrectamente la fecha de vencimiento, lo que significa que cancelará prematuramente la deuda como gastos tributarios. Esto seguramente aparecerá cuando lo revises. Resolución 9 AAS de 22 de octubre de 2014 No. 09AP-38804/2014.

AVISEMOS AL ABOGADO

Si el acreedor está interesado en interrumpir el plazo de prescripción, es necesario comprobar la autoridad del empleado que firmará el documento reconociendo la deuda por parte del deudor (siempre que no sea el director). Estos derechos pueden ser delegados al empleado mediante poder, descripción del trabajo, por orden del administrador, etc. Por lo tanto, conviene pedirle copia del documento correspondiente y conservarla en caso de que el acreedor decida demandar o cancelar la deuda una vez vencido el plazo de prescripción.

Según el Tribunal Supremo de Arbitraje y el Tribunal Supremo, el deudor reconoce las obligaciones y con ello interrumpe el plazo de prescripción, en particular, si:

• <или>de alguna forma, por ejemplo, por carta, informó que estaba dispuesto a pagar la deuda, o firmó un acta de reconciliación y Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 12 de febrero de 2013 No. 13096/12;
• <или>pagó parcialmente la deuda o canceló las sanciones acumuladas;
• <или>Se le pide cambiar el contrato, por ejemplo para cambiar la fecha de pago.

El matiz más importante: por parte del deudor, la existencia de obligaciones debe ser confirmada no por cualquiera, sino por una persona que tenga la autoridad para hacerlo derivada de su responsabilidades laborales o poder y inciso 20 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de 12 de noviembre de 2001 No. 15, del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 15 de noviembre de 2001 No. 18. Por defecto, el gerente tiene esos poderes y ya los delega en otra persona.

Pero el jefe de contabilidad (y más aún un contador ordinario) en la mayoría de los casos no tiene derecho a firmar la existencia de una deuda en nombre de toda la empresa y Libro de referencia de calificación, homologado. Resolución del Ministerio de Trabajo de 21 de agosto de 1998 No. 37. Por lo tanto, sólo un autógrafo contable del deudor en el informe de conciliación no interrumpe el plazo de prescripción.

Ejemplo. Cálculo del plazo de prescripción interrumpido

/ condición / Según el acuerdo, el comprador debía pagar al vendedor por la mercancía entregada a más tardar el 30 de septiembre de 2014, pero no lo hizo. El 12/02/2015 envió una carta firmada por el director, en la que se refería a un grave situación financiera y prometió pagar la deuda en la primera oportunidad. El 26 de junio de 2015 las partes realizaron una conciliación de deudas, cuyos resultados fueron certificados por los jefes de contabilidad de las empresas. El vendedor no acudió a los tribunales y el comprador no fue liquidado. Determinaremos cuándo expira el plazo de prescripción de tres años para esta obligación.

/ solución / La interrupción del plazo de prescripción afecta a su duración de la siguiente manera:

Suspensión del plazo

La suspensión se diferencia de la interrupción en que no restablece el plazo de prescripción. Es decir, una vez finalizado el período de suspensión, el período continúa. Sin embargo, el tiempo de pausa no cuenta para ello.

Es como si un automóvil condujera durante 15 minutos, luego se estacionara durante 10 minutos, luego comenzara a moverse nuevamente y al final del viaje, 20 minutos después, le preguntaran al conductor: “¿Cuánto tiempo lleva el automóvil en movimiento?” Por supuesto, excluirá de los cálculos el período de estacionamiento (10 minutos) y dirá que se movió durante 35 minutos (15 minutos + 20 minutos).

Lo mismo ocurre con la suspensión del plazo de prescripción. Echa un vistazo a la mesa.

Periodo y motivo de la suspensión*	Ejemplo	Cuando debe aparecer (continuar existiendo) un motivo para suspender el plazo	El procedimiento para calcular el plazo de prescripción después de su renovación.
Mientras dure la fuerza mayor que impidió la presentación de una reclamación subp. 1 cláusula 1 art. 202 Código Civil de la Federación de Rusia	La inundación paralizó el trabajo del prestamista y de los tribunales	Durante los últimos 6 meses del plazo de prescripción	Si, una vez finalizado el período de suspensión, el plazo de prescripción restante es inferior a 6 meses, se ampliará a 6 meses completos en cláusula 4 art. 202 Código Civil de la Federación de Rusia. Excepción - demanda judicial dejado sin consideración debido a acciones (inacción) del demandante cláusula 3 art. 204 Código Civil de la Federación de Rusia
Durante el período de moratoria sobre el cumplimiento de obligaciones introducida por el gobierno subp. 3 p.1 arte. 202 Código Civil de la Federación de Rusia	Durante el período de heladas anormales y antes del inicio de la temporada de siembra, se declaró una moratoria para exigir el pago a las empresas agrícolas.
Desde la fecha de presentación de la demanda hasta la fecha en que el tribunal dictó sentencia por la que dejó la demanda sin consideración cláusula 1 art. 204 Código Civil de la Federación de Rusia	El acreedor presentó una demanda, pero sin solicitar que el caso fuera considerado sin él, no se presentó a las audiencias en dos ocasiones y el demandado no exigió que la disputa fuera vista sobre el fondo. cláusula 9, parte 1, art. 148 Código de procedimiento de arbitraje de la Federación de Rusia	No importa
Desde la fecha de celebración del acuerdo para realizar la mediación hasta la fecha de finalización del procedimiento**, pero no más de 180 días cláusula 3 art. 202 Código Civil de la Federación de Rusia; cláusula 1 art. 8, art. 13 de la Ley de 27 de julio de 2010 No. 193-FZ	-

* Se indican las razones que se encuentran con mayor frecuencia en la práctica empresarial. Lista llena lo encontrará en el apartado 1 del art. 202 del Código Civil de la Federación de Rusia.

** La mediación es un procedimiento remunerado para la solución extrajudicial de un conflicto con la ayuda de una o más personas, mediadores, independientes de las partes en conflicto. Si las partes llegan a un acuerdo, el procedimiento finaliza con la firma de un acuerdo de mediación. En caso contrario, la mediación se da por terminada, por ejemplo, a petición de una de las partes o del mediador. Artículos 2, 14 de la Ley de 27 de julio de 2010 No. 193-FZ.

Ejemplo. Cálculo del plazo de prescripción suspendido

/ condición / La fecha acordada para el pago por parte del cliente de los servicios que se le prestan es el 30/09/2014. Sin embargo, el cliente no transfirió el dinero ni ese día ni más tarde. El 1 de junio de 2015, el albacea acudió a los tribunales, pero éste dejó el reclamo sin consideración por culpa del albacea. La sentencia al respecto se emitió el 31 de agosto de 2015. El contratista ya no intentó cobrar la deuda, el cliente no fue liquidado. ¿Cuál es la duración total del plazo de prescripción en este caso?

/ solución / El plazo de suspensión afectará al plazo de prescripción de la siguiente manera:

Desde el 1 de septiembre de 2013, el Código Civil de la Federación de Rusia estipula que, en cualquier caso, el plazo de prescripción no puede ser superior a 10 años a partir de la fecha en que surgió la obligación. Los expertos aún no se han puesto de acuerdo sobre cómo interpretar esta norma a la hora de interrumpir o suspender la prescripción. Pero para la mayoría de las situaciones empresariales, este problema es poco relevante: es dudoso que el plazo se interrumpa (suspenda) con tanta frecuencia que supere el período de diez años a partir de la fecha en que surgió la deuda.

Hemos terminado con la expiración del plazo de prescripción. Veamos otras razones para reconocer las deudas como malas.

Fin del procedimiento de ejecución por imposibilidad de cobro

Encontrará una interpretación de la nueva norma del Código Civil de la Federación de Rusia sobre el plazo de prescripción:

Supongamos que no esperó a que expirara el plazo de prescripción, acudió a los tribunales y ganó el caso. Al final, recibió una orden de ejecución para el cobro de deudas y se la entregó al alguacil. Y después de un tiempo simplemente se dio por vencido: no fue posible encontrar la contraparte ni sus bienes suficientes para pagar las obligaciones. En este caso, se decide poner fin al procedimiento de ejecución y devolver la orden de ejecución. subp. 3, 4 p.1 art. 46 de la Ley de 2 de octubre de 2007 No. 229-FZ (en adelante, Ley No. 229-FZ).

Si el tribunal no ha reconocido la existencia de una deuda (parte de una deuda), no puede perder la esperanza; la deuda simplemente no existía en primer lugar. En consecuencia, el importe correspondiente no puede amortizarse como gasto. Carta del Ministerio de Hacienda de 18 de septiembre de 2009 No. 03-03-06/1/591.

En principio, nada le impide volver a intentar cobrar la deuda a través del alguacil en un plazo de 3 años a partir de la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial. cláusula 1 art. 21, párrafo 4 del art. 46 de la Ley N ° 229-FZ. ¿Qué pasa si tienes suerte? Pero en la vida todo el mundo lo entiende: si no se encuentra nada la primera vez, es poco probable que se vuelva a encontrar algo. Probablemente esta sea la razón por la que el Código Tributario introdujo una regla sobre convertir una obligación en una desesperada. cláusula 2 art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Lo más probable es que la fecha que el alguacil indique en la orden difiera de la fecha en que recibió una copia del documento. ¿Cuál de ellos se considera el día en que el crédito se vuelve incobrable? Podemos suponer la segunda, ya que incluso por ley, en el mejor de los casos, el acreedor tendrá una copia en el plazo de un día y cláusula 7 art. 47 de la Ley N ° 229-FZ. Lo principal es registrar la fecha de recepción, por ejemplo, en el diario de correspondencia entrante. En el peor de los casos, bastará con un sello postal en el sobre.

Sin embargo, un especialista del Ministerio de Hacienda opina diferente.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

Asesor de la Función Pública Estatal de la Federación de Rusia, tercera clase

“ Si el alguacil ha dictado resolución para dar por terminado el proceso de ejecución y devolver el auto de ejecución, a efectos del impuesto sobre las ganancias cuentas por cobrar reconocido como desesperado en la fecha de la decisión. Es decir, será la fecha señalada en la resolución y.”

Pero digamos que, después de recibir una orden del alguacil, canceló una deuda incobrable como gasto. Y luego decidieron: un intento no es tortura, y nuevamente se dirigieron al alguacil con una orden de ejecución. Y, he aquí, logró cobrar toda o parte de la deuda. Luego, después de este evento significativo, deberá incluir el monto recibido:

• a efectos fiscales - en ingresos no operativos Arte. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• a efectos contables - en otros ingresos cláusula 7 PBU 9/99.

A veces sucede que, habiendo ganado el tribunal y recibido una orden de ejecución, el acreedor no recurre al alguacil para cobrar la deuda dentro de los 3 años asignados para ello a partir de la fecha de entrada en vigor de la decisión judicial. Luego, para cancelar la deuda en la contabilidad fiscal, habrá que esperar a que se liquide la organización deudora: no hay otro motivo de la lista actual. cláusula 2 art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia No es adecuado para esta situación. A menos, por supuesto, que posteriormente se apruebe una ley que reconozca específicamente tales obligaciones como terminadas y cláusula 2 art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Arte. 417 Código Civil de la Federación de Rusia.

Liquidación de la organización deudora.

Las razones por las que una empresa que le debe una deuda puede dejar de existir son diferentes, pero consideraremos las tres más comunes: la decisión de los participantes, la quiebra y la exclusión forzosa de los Estados Unidos. registro estatal entidades legales. Esto último, sin embargo, no es una liquidación, pero no nos adelantemos.

La pregunta común a las tres situaciones es: ¿es necesario obtener un extracto en papel del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado que confirme la liquidación del deudor, o es suficiente una copia impresa del sitio web del Servicio de Impuestos Federales?

La información del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas se puede encontrar: Sitio web del Servicio de Impuestos Federales

Los funcionarios creen que sin un extracto no hay manera: datos del sitio web servicio de impuestos no significa nada Cartas del Ministerio de Hacienda de 20 de febrero de 2007 No. 03-03-06/1/105, de 14 de marzo de 2014 No. 03-03-06/1/11063. Y si no quieres discutir con oficina de impuestos y sabes con certeza que la contraparte ya no existe, es mejor obtener el documento. Además, es recomendable darse prisa con su solicitud al Servicio de Impuestos Federales para que el papel le llegue en el mismo trimestre en el que se liquidó la organización. Si más tarde le llega un extracto del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado y, sobre esta base, la deuda se cancela en el trimestre de su recepción, y no en el trimestre de liquidación de la empresa, es probable que se produzca una disputa con las autoridades fiscales. , aunque con altas posibilidades de éxito Resolución 20 AAS del 03/03/2014 No. A68-5375/2013.

Ahora repasemos los matices asociados con la liquidación de la organización deudora, según los motivos del incidente.

Liquidación de una empresa deudora por decisión de los partícipes o por quiebra

Los procedimientos para liquidar una empresa por estos dos motivos son muy diferentes y, a menudo, largos, pero una cosa es importante para usted: hasta que se liquide al deudor y no aparezca una entrada al respecto en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, su deuda no se considera. Malo a efectos fiscales.

ATENCIÓN

La deuda de una organización en quiebra se vuelve irremediable el día en que se excluye del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, y la deuda de un empresario individual en quiebra, el día en que el tribunal dictó la sentencia correspondiente.

Bien puede suceder que la inutilidad de esperar dinero le resulte evidente mucho antes de este momento. Por ejemplo, cuando durante el procedimiento de quiebra se descubre que la propiedad de la empresa deudora definitivamente no es suficiente para saldar sus obligaciones con usted. O el tribunal ya ha declarado a la empresa en quiebra, pero aún no ha sido excluida del registro de personas jurídicas; esto bien puede tardar más de 2 meses en páginas. 1, 2 cucharadas. 149 de la Ley de 26 de octubre de 2002 No. 127-FZ. La ley es inexorable: si la organización deudora no se liquida, a efectos fiscales sus obligaciones para con usted no son irremediables. cláusula 2 art. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de fecha 04/03/2013 No. 03-03-06/1/6313, de fecha 11/04/2008 No. 03-03-06/1/276.

Si una persona se ha retirado del registro como empresario individual, esto no extingue las obligaciones asumidas durante las actividades comerciales. Cap. 26 Código Civil de la Federación de Rusia.

En caso de quiebra de un empresario individual, la deuda se vuelve incobrable el día en que el tribunal dictó la sentencia correspondiente. cláusula 1 art. 212 de la Ley de 26 de octubre de 2002 No. 127-FZ; Carta del Ministerio de Hacienda de 28 de septiembre de 2009 No. 03-03-06/2/183; Resolución 15 AAS del 07/08/2014 No. 15AP-3173/2014.

Exclusión de una organización deudora inactiva del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado

Si observa la lista fiscal de motivos para reconocer las deudas como malas, no encontrará un motivo como el del subtítulo. Por eso el Ministerio de Hacienda por mucho tiempo se negó a reconocer el derecho de los acreedores a tener en cuenta las cuentas por cobrar de las empresas que fueron eliminadas por la fuerza del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado por decisión del Servicio de Impuestos Federales debido a que durante los 12 meses anteriores a este triste incidente cláusula 1 art. 21.1 de la Ley de 08.08.2001 No. 129-FZ; Carta del Ministerio de Hacienda de 27 de febrero de 2013 No. 03-03-06/1/5556:

• No tenia idea declaración de impuestos;
• no realizó transacciones en al menos una cuenta bancaria.

Sin embargo, el sentido común siempre ha sugerido que, en términos de consecuencias jurídicas, la exclusión de una empresa del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado equivale a su liquidación. Los tribunales siguieron esta lógica al tomar decisiones a favor de los acreedores y, finalmente, a partir de septiembre de 2014, la misma norma quedó consagrada directamente en el Código Civil de la Federación de Rusia. El departamento financiero ya no podrá ignorar esto y ahora la deuda de dichas empresas se puede incluir de forma segura en los gastos a efectos fiscales. cláusula 2 art. 64.2 del Código Civil de la Federación de Rusia (modificado, válido desde el 01/09/2014); Resolución de la FAS VSO de 27 de septiembre de 2012 No. A19-8821/2011; FAS NWO de 09/02/2011 No. A56-14027/2010; 13 OAA de 22 de marzo de 2011 No. A56-41073/2010.

Terminación de una obligación por imposibilidad de cumplimiento

Según la ley, sus herederos son solidariamente responsables de las deudas de una persona fallecida (incluido un empresario individual). Pero sólo dentro de los límites del valor de la propiedad heredada. Por lo tanto, las obligaciones por un monto superior a este valor se rescinden precisamente por la imposibilidad de cumplimiento: no tiene a nadie más a quien preguntar. Artículos 416, 1175 del Código Civil de la Federación de Rusia..

Ahora un ejemplo sugerido por la práctica del arbitraje. El propietario intentó cobrar los alquileres atrasados ​​al empresario-inquilino, pero este último pudo demostrar que no había firmado el contrato y no había visto la propiedad. Se asignó como culpable a una persona no identificada, que realmente utilizó la propiedad. Pero, por supuesto, el propietario no obtendrá nada de ello. Como resultado, el tribunal reconoció que las obligaciones habían terminado y la cuenta por cobrar podía incluirse en gastos no operativos. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de Ucrania de 30 de noviembre de 2012 No. F09-11741/12.

Es bastante difícil imaginar otras situaciones en las que las obligaciones se extinguen por imposibilidad de cumplimiento y por ello se cancelan a efectos fiscales.

Acto de una agencia gubernamental como base para la terminación de una obligación.

Hasta 2013 en el art. 266 del Código Tributario no existía una razón tan distinta para la terminación de una obligación como la decisión del alguacil de poner fin al procedimiento de ejecución. Y en ese momento, fue este documento el que los tribunales consideraron el acto mismo de la agencia estatal a partir del cual fue posible cancelar la deuda en la contabilidad fiscal. Resolución 7 de la AAS de 30 de noviembre de 2012 No. A27-9618/12; 13 AAS de 26 de octubre de 2012 No. A21-4165/2012; 20 AAS de 28 de abril de 2012 No. A68-10005/11.

Pero ahora ya no es necesario. Entonces, ¿en qué otros casos, con base en un acto de una agencia gubernamental, tiene derecho a reconocer la terminación de la obligación? Arte. 417 Código Civil de la Federación de Rusia e incluir su importe en gastos?

Basándonos en la práctica de arbitraje de que disponemos, podemos decir que los acreedores casi nunca utilizan esta base a efectos del impuesto sobre las ganancias.

Así, en 2010, la Corte Suprema de Arbitraje reconoció como deuda incobrable el valor de las acciones e intereses embargados del patrimonio de la empresa sin compensación alguna por orden de los gobiernos y Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 30 de noviembre de 2010 No. 9167/10. Antiejemplo: el Banco de Rusia revoca la licencia del banco, el dinero de la empresa se queda colgado en la cuenta o depósito. ¿Es esto motivo para cancelar cuentas por cobrar? No, ya que el banco está sujeto a liquidación y como parte de este procedimiento, el titular de la cuenta (depósito) puede perder algo. Cartas del Servicio Federal de Impuestos de Moscú de fecha 03/02/2009 No. 16-15/008610, de fecha 11/11/2011 No. 16-15/109658@.

Por lo tanto, un acto de una agencia estatal, junto con la imposibilidad de cumplir con las obligaciones, es una base muy controvertida para reconocer las deudas como malas en la contabilidad fiscal y debe usarse solo en los casos más obvios. De lo contrario, es mejor esperar hasta que aparezca otra base de la lista del art. 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por ejemplo, el plazo de prescripción expira o el deudor es liquidado.

Condiciones adicionales para reconocer deudas como malas según los controladores

Bueno, analizamos las condiciones para el reconocimiento y cancelación de deudas incobrables, establecidas directamente por el Código Fiscal de la Federación de Rusia y otras leyes. Pero el Servicio Federal de Impuestos, el Ministerio de Finanzas y sus subordinados no serían ellos mismos si no hubieran puesto obstáculos adicionales. Sin embargo, para ser justos, observamos que algunos de ellos son bastante razonables.

La deuda debe estar relacionada con la venta de bienes (obras, servicios)

Ahora el argumento del subtítulo se encuentra cada vez con menos frecuencia, pero no ha desaparecido por completo de la práctica de las inspecciones fiscales. Esto sale a la luz en situaciones ambiguas, cuando surge una deuda potencialmente incobrable, como si estuviera fuera del esquema habitual "Te doy dinero o bienes, tú me das algo a cambio". Por ejemplo, estamos hablando acerca de sobre la deuda nunca pagada adquirida mediante la cesión de un crédito, o sobre el valor de las acciones de una sociedad anónima cerrada que se han vuelto inútiles y Cartas del Ministerio de Hacienda de 30 de octubre de 2007 No. 03-03-06/2/196, de 23 de marzo de 2009 No. 03-03-06/1/176.

En el último caso, con acciones, en 2009 el caso llegó a la Corte Suprema de Arbitraje, y decidió que el accionista, que se quedó sin nada tras la liquidación de la sociedad anónima, tiene derecho a tener en cuenta a efectos fiscales el coste. de los valores que se han convertido en papel ordinario. Posteriormente, en 2010, el tribunal, como ya mencionamos, reconoció como deuda incobrable el valor de las acciones incautadas gratuitamente a la empresa por el Estado. Resoluciones del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 9 de junio de 2009 No. 2115/09, de 30 de noviembre de 2010 No. 9167/10.

Y aunque el tema de la polémica fueron precisamente las acciones, las conclusiones del BAC pueden considerarse universales para cualquier deuda inusual. También es de destacar que desde entonces ni el Ministerio de Finanzas ni el Servicio Federal de Impuestos han emitido cartas en las que intentaran mantener su línea.

Por cierto, cuando se trataba de préstamos no reembolsables que inicialmente no estaban relacionados con la venta de bienes, obras o servicios, el departamento financiero nunca dudó de su desesperanza. Cartas del Ministerio de Hacienda de fecha 22/04/2010 No. 03-03-06/1/283, de fecha 13/12/2011 No. 03-03-06/2/195.

Sin embargo, preguntamos a un especialista del ministerio si todas las deudas pueden volverse malas o si hay excepciones.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

“ Sin perjuicio de las condiciones establecidas en el apartado 2 del art. 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cualquier deuda puede considerarse irrecuperable, incluso si no está relacionada con la venta de bienes, trabajos o servicios”.

Ministerio de Finanzas de Rusia

El acreedor está obligado a hacer esfuerzos para cobrar la deuda.

Otro argumento que está pasando de moda entre las autoridades fiscales, pero que aún aparece en la práctica del arbitraje. Creemos que el fundamento fiscal es claro: dado que no intentó obtener lo que se le debía, significa que la justificación económica de los gastos en forma de cancelación de una deuda incobrable es cuestionable. cláusula 1 art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Sin embargo, es raro que las acciones del Servicio Federal de Impuestos vayan en contra de las explicaciones del Ministerio de Finanzas. Ha estado escribiendo durante mucho tiempo (y con razón) que la capacidad de incluir el monto de una deuda incobrable en los gastos fiscales no está de ninguna manera ligada a sus esfuerzos por cobrarla. Hay una razón para la "desesperanza": hay una deuda cancelada. Los tribunales de arbitraje lo recuerdan bien Carta del Ministerio de Hacienda de 30 de septiembre de 2005 No. 03-03-04/2/68; Resolución 4 de la AAS del 08/09/2014 No. A58-683/2014; 5 AAS de 20 de marzo de 2013 No. 05AP-2122/2013; 9 AAS de 02/04/2014 No. 09AP-7102/2014; 15 AAS del 04/06/2013 No. 15AP-4266/2013.

La deuda condonada mediante acuerdo no puede ser incobrable

Sólo hay un caso en el que esta afirmación es claramente cierta: usted cancela la deuda sin ninguna condición, es decir, en realidad le da la cantidad correspondiente al deudor. Entonces, por supuesto, no se puede tener en cuenta a efectos fiscales, como cualquier gasto “gratuito”. Sin embargo, esta situación es muy rara; los acuerdos judiciales no se concluyen para perderlo todo. Esto se puede hacer sin arbitraje. cláusula 2 art. 248, párrafo 16 del art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

AVISO AL GERENTE

Si el acreedor condona parte de la deuda con la condición de que se pague el resto sin acudir a los tribunales, y dado que no intentó activamente cobrar lo adeudado, pierde no solo la cantidad de dinero perdonada, sino también la oportunidad de tenerla en cuenta a efectos fiscales. Es mejor presentar una demanda y, durante el proceso, celebrar un acuerdo de conciliación que será aprobado por el tribunal. Entonces la parte condonada de la deuda al menos reducirá la renta imponible.

Sin embargo, el Ministerio de Finanzas y sus subordinados en un momento se inclinaron a considerar cualquier deuda condonada como un regalo, independientemente de los términos del acuerdo de conciliación. Carta del Ministerio de Hacienda de 21 de agosto de 2009 No. 03-03-06/1/541. Una de estas disputas llegó a su conocimiento. El vendedor, a cambio de devolver 2/3 del importe a cobrar, perdonó al comprador el 1/3 restante y lo incluyó en gastos. Las autoridades fiscales se negaron a reconocer la legalidad de esto, pero los jueces del proveedor lo apoyaron. Entre otros, presentaron un argumento muy sólido Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 15 de julio de 2010 No. 2833/10.

Es el siguiente. Si el vendedor no hubiera intentado cobrar lo adeudado dentro del plazo de prescripción, fácilmente habría cancelado el monto total de la deuda como gasto cuando el plazo de prescripción hubiera expirado. Y lo intentó. Y según el acuerdo de conciliación aprobado por el tribunal, incluso eliminó algo. Resulta injusto: si no hace nada, tiene en cuenta la totalidad de la cuenta por cobrar irrecuperable a efectos fiscales; si lo hace, pierde el derecho a la parte "no fiable" del importe;

Encontrará detalles sobre la contabilidad fiscal de las transacciones cuando se condona la deuda de un acreedor y deudor:

Como muestran las explicaciones del Servicio de Impuestos Federales, el servicio ha llegado a un acuerdo con la conclusión de USTED, pero al mismo tiempo indica que debe estar dispuesto a explicar a los inspectores la viabilidad de los términos del acuerdo de conciliación, que llevó a la condonación de parte de la deuda. En pocas palabras, debe mostrar cómo se beneficia de lo sucedido. Si no funciona tendré que decir adiós a los gastos. Cartas del Servicio de Impuestos Federales de fecha 12/08/2011 No. SA-4-7/13193@ (cláusula 18), de fecha 21/01/2014 No. GD-4-3/617.

¿Cuál podría ser ese beneficio? En el caso considerado por USTED, es obvio: obtener al menos algo en lugar de cero. Este argumento también se encuentra en decisiones de tribunales inferiores en Resolución 9 AAS de 12 de mayo de 2011 No. 09AP-9801/2011-AK. Otro ejemplo de la práctica de la Corte Suprema: el tribunal no consideró que la condonación de la deuda sobre los intereses de un préstamo a cambio de la devolución de su monto principal fuera una transacción gratuita. cláusula 3 de la Carta Informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 21 de diciembre de 2005 No. 104.

En ocasiones, las partes acuerdan condonar parte de la deuda con la condición de reembolsar la parte restante, sin acudir a los tribunales, respectivamente, sin la aprobación del acuerdo de conciliación. En este caso, el acreedor tendrá que demostrar a los inspectores que hizo todo lo posible para sacar la deuda de la contraparte, pero nada funcionó y se vio obligado a aceptar un acuerdo con la esperanza de recibir al menos parte de la deuda. cantidad. Además, esto le permitió evitar costos legales. Si el acreedor no se ocupa de esto, no se le permitirá cancelar la deuda condonada como gasto y el tribunal no le ayudará. Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio N° A32-9533/2009 de 08/04/2013, N° A32-27645/2012 de 12/03/2014; FAS PO de 01.08.2013 No. A55-27138/2012; FAS UO de 22 de abril de 2014 No. F09-1388/14.

Hay garantes, no hay "desesperanza"

Esto es exactamente lo que argumenta ingeniosamente el Ministerio de Finanzas. A primera vista, todo es correcto: si alguien más, además del deudor principal, mostró su voluntad de cumplir con la obligación y la firmó en el contrato, entonces se le debe pagar si algo sucede. ¿De dónde viene la deuda incobrable? Arte. 361 Código Civil de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda del 09/06/2014 No. 03-03-10/27603?

ATENCIÓN

Si hay garante, la decisión del alguacil de poner fin al procedimiento de ejecución por imposibilidad de cobrar la deuda al deudor principal no hace que la obligación sea irremediable. Todavía tienes la posibilidad de cobrar la deuda al garante.

Y de aquí viene.

Comencemos con la expiración del plazo de prescripción.

El acuerdo de fianza puede especificar un período durante el cual el fiador está dispuesto a pagar “por ese tipo”. En aquellos casos en los que el plazo de garantía no esté establecido en el contrato, éste quedará extinguido si usted No demandar al garante dentro de cláusula 4 art. 367 Código Civil de la Federación de Rusia:

• <или>años a partir de la fecha de vencimiento de la obligación principal;
• <или>2 años a partir de la fecha de celebración del contrato de garantía, si el contrato principal no prevé un período de pago y no puede determinarse por el momento de la demanda.

Como vemos, la garantía bien puede terminar antes de que expire el plazo de prescripción. Y cuando salió el último, no había nada de qué hablar: la deuda era irremediable, independientemente de la presencia de un garante. cláusula 1 art. 207 Código Civil de la Federación de Rusia; Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 14 de octubre de 2011 No. A35-10553/2010.

Ahora sobre la liquidación de la organización deudora. Aquí todo está claro: en el momento en que el deudor principal es eliminado del Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, todas las obligaciones del garante, contra quien no demandó por separado, cesan y ya no tiene derecho a exigir nada. a él. En consecuencia, en este caso, la deuda se vuelve irremediable, a pesar de la garantía pasada, por mucho que el Ministerio de Finanzas quisiera Arte. 419 Código Civil de la Federación de Rusia;.

Pero si se presenta un reclamo contra el garante y el deudor “deja de ser” más tarde, el tribunal considerará el caso en cuanto al fondo y quedará la oportunidad de cobrar la deuda. cláusula 1 art. 367 Código Civil de la Federación de Rusia; cláusula 21 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 12 de julio de 2012 No. 42. Por tanto, no hay razón para considerarlo desesperado.

A las puertas de la muerte individual- para el deudor, todo depende del contenido del contrato de fianza.

Si establece que el garante conserva sus obligaciones para con los herederos, quienes, como recordarán, son responsables de las deudas del fallecido, entonces si estos últimos se niegan a pagar las facturas, el garante debe hacerlo. Pero, al igual que los herederos, dentro de los límites del valor del bien heredado. En consecuencia, en este caso, la deuda total del difunto realmente no es desesperada. inciso 62 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de 29 de mayo de 2012 No. 9.

Al finalizar el proceso de ejecución y ante la imposibilidad de cobrar la deuda al deudor principal, también podemos decir con confianza que la presencia del garante seguramente evitará que la obligación sea reconocida como irremediable. Porque si el deudor principal no tiene el dinero, el garante bien puede tenerlo, basta con acudir a los tribunales. cláusula 7 de la Carta Informativa del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 20 de enero de 1998 No. 28. Y hasta que no intente obtener fondos de él, no podrá cancelar la deuda como si fuera irremediable. ¿Cuándo es posible? Consulte la ya conocida lista de motivos para ello: vencimiento del plazo de prescripción, liquidación de la empresa garante, etc. Carta del Ministerio de Hacienda del 31 de agosto de 2012 No. 03-03-06/2/96

Deuda solidaria ≠ mala

¿Qué es la deuda solidaria? Se da cuando varias personas son igualmente responsables de una misma obligación, entre las cuales no existe ningún deudor principal, es decir, todas son iguales. En consecuencia, puede solicitar el pago a cada individuo o a todos a la vez. Y siempre que tenga la oportunidad de cobrar dinero de al menos uno de los deudores solidarios, la obligación no se considera irremediable. Arte. 323 Código Civil de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 12 de abril de 2012 No. 03-03-06/1/194.

En la mayoría de los casos, conviene ser consciente de la “solidaridad” del deudor desde el primer momento. Por lo tanto, si un participante en una sociedad simple que se ocupa de asuntos generales firma un acuerdo, notifica a la contraparte su estado. Como resultado, los “camaradas” son responsables juntos de las deudas de la comunidad. Finalmente, como se ha dicho más de una vez, en relación con la muerte de una persona, los herederos asumen sus obligaciones solidariamente dentro de los límites del valor de los bienes heredados y páginas. 1, 2 cucharadas. 1044, párrafo 2 del art. 1047, apartado 1, art. 1175 Código Civil de la Federación de Rusia.

Lea sobre las enmiendas más importantes a la Primera Parte del Código Civil de la Federación de Rusia, incluidas las obligaciones subsidiarias de los participantes que no han pagado el capital social de la empresa:

Pero a veces sucede que hasta cierto punto no sabes nada sobre la “solidaridad” de la deuda. En particular, si la filial celebró una transacción con usted con el consentimiento de la empresa matriz o bajo su dirección, esta última se convierte en deudora solidaria. Los participantes de la LLC que no hayan pagado sus acciones en la sociedad gestora en el momento de la celebración del acuerdo también son solidariamente responsables de las obligaciones de la empresa en la medida del valor impago de la acción. cláusula 2 art. 67.3, inciso 1, art. 87 Código Civil de la Federación de Rusia.

Sin embargo, es poco probable que se entere de todo esto antes de presentar una demanda o iniciar un procedimiento de quiebra. Pero tan pronto como se entere, debe ser consciente de que hasta que no intente cobrar lo que se debe a todos los involucrados en el caso, la deuda no será irremediable.

Un poco sobre el plazo de prescripción en presencia de deudores solidarios. Comienza al mismo tiempo para todos, pero puede terminar de manera diferente. ¿Cómo es esto posible? Supongamos que envió un reclamo por pago atrasado por bienes entregados a dos deudores solidarios. Uno permaneció en silencio y el segundo respondió con una carta al estilo de “¡lo antes posible!” firmado por el director.

Suponiendo que ya no intente cobrar la deuda, el plazo de prescripción finalizará después de 3 años:

• para el primer deudor - a partir de la fecha de pago de los bienes establecida por el contrato cláusula 1 art. 196 Código Civil de la Federación de Rusia;
• para el segundo deudor - a partir de la fecha en que recibió la carta de reconocimiento de la deuda Arte. 203 Código Civil de la Federación de Rusia.

En consecuencia, la obligación quedará irremediable sólo cuando expire el plazo para presentar reclamaciones contra el segundo deudor. No importa que en ese momento ya haya expirado el plazo para la relación con el primer deudor.

Entonces, lo ha decidido claramente: hay una deuda, ha llegado la razón para reconocerla como desesperada, se han cumplido condiciones adicionales para cancelar las cuentas por cobrar, por las cuales no desea pelear con las autoridades fiscales. Entonces ahora tienes tres preguntas:

• ¿Cuándo se puede cancelar una deuda?
• qué documentos deberían utilizarse para documentar esto;
• ¿Cómo reflejar lo ocurrido en materia fiscal y contable?

¿En qué plazo se cancela una deuda incobrable y cómo hacerlo?

Por defecto, en el trimestre en que la deuda adquirió este estado. En el mismo trimestre, como soporte documental para la cancelación de la deuda, necesitará:

• primario, de lo cual se deduce que la cuenta por cobrar generalmente existe cláusula 1 art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• acto de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores, otros deudores y acreedores. Tiene un formulario unificado No. INV-17, pero nada te impide desarrollar el tuyo propio. cláusula 77 del Reglamento No. 34n;
• una orden del gerente, que confirma la desesperanza de la deuda y ordena que se cancele el monto correspondiente de cláusula 77 del Reglamento No. 34n. Puedes realizar un pedido, por ejemplo, como este.

LLC "Neusledili"

ORDEN
de 29 de octubre de 2014 No. 123
Acerca de la cancelación de cuentas por cobrar

Debido a la expiración del plazo de prescripción para el cobro de la deuda de Denegnetinebudet LLC por un monto de 100.000 rublos, que surgió el 28 de octubre de 2011 sobre la base de un contrato de suministro de fecha 22 de octubre de 2011 No. 54 y la transferencia de un anticipo mediante orden de pago de 23 de octubre de 2011 No. 231, en ausencia de hechos de interrupción (suspensión) del plazo de prescripción, según el art. 196 del Código Civil de la Federación de Rusia y cláusula 77 del Reglamento, aprobado. Por Orden del Ministerio de Hacienda de 29 de julio de 1998 No. 34n,

ORDENO:

1. Contador jefe K.N. Rotozeeva cancelará la cantidad especificada en contabilidad y contabilidad fiscal antes de la fecha de publicación de esta orden.

2. Me reservo el control sobre la ejecución de la orden.

He leído el pedido:

Todos los demás requisitos del Servicio de Impuestos Federales para documentación La cancelación de deudas incobrables es ilegal. Por lo tanto, los inspectores no tienen derecho a insistir en que usted presente un informe de conciliación de deuda, ya que realizarlo es su derecho, no su obligación. Y en general artículos similares a documentación primaria no aplicar Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de 17 de octubre de 2013 No. A48-4654/2012.

Requisitos adicionales del Ministerio de Hacienda para el procedimiento de cancelación de deudas incobrables

Debido a que las deudas incobrables reducen los ingresos imponibles, los funcionarios hacen todo lo posible para dificultarle la vida al acreedor que cancela la deuda. Ya hemos examinado qué condiciones adicionales plantean para reconocer una obligación como desesperada en principio. Ahora ha llegado el turno de situaciones en las que los inspectores no discuten la desesperanza misma de la deuda, sino que impiden ilegalmente que se cancele como gasto.

No se puede cancelar toda la deuda si hay contradeuda

Supongamos que la empresa A suministra a la empresa B bienes por valor de 1.000 rublos. No hubo pago. Después de un tiempo, la empresa B proporcionó a la empresa A servicios por valor de 700 rublos. Este último respondió de la misma manera: no transfirió ni un solo rublo. Y ahora, la deuda por la primera entrega ha prescrito. ¿Qué cantidad puede incluir la empresa A en los gastos? La cantidad total de 1000 rublos. o sólo 300 rublos. (1000 rublos - 700 rublos), es decir, ¿la diferencia entre lo que se le debe y lo que ella debe?

El Ministerio de Finanzas, por supuesto, está a favor de la segunda opción: la diferencia se carga como gastos. La empresa A puede compensar el resto como pago por los servicios que le ha prestado, y no hay posibilidad de desesperanza. Sin embargo, los funcionarios olvidaron que, según el Código Civil de la Federación de Rusia, la compensación es un derecho, no una obligación. Si la empresa A lo utilizó, bien; si no, la cantidad total de 1.000 rublos se considera inútil a efectos fiscales. El Tribunal Supremo emitió un veredicto similar sobre la cuestión de la creación de una reserva para deudas de cobro dudoso. Arte. 410 Código Civil de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 4 de octubre de 2011 No. 03-03-06/1/620; Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 19 de marzo de 2013 No. 13598/12.

Es cierto que la posición de USTED merece un conflicto con la inspección fiscal sólo si la desesperanza del deudor ocurre mucho antes que la desesperanza del acreedor. En nuestro ejemplo, el plazo de prescripción para el pago de los servicios prestados por la empresa B a la empresa A no ha expirado. Esto significa que este último tiene derecho a no incluir en los ingresos una deuda por valor de 700 rublos, mientras que los gastos son de 1.000 rublos. Ya han surgido deudas incobrables. Esto resulta en una especie de aplazamiento en el pago del impuesto a la renta. Y puede ampliarse, digamos, enviando periódicamente cartas de arrepentimiento a la empresa B con la promesa de pagar en la primera oportunidad.

Pero si, digamos, se liquida la empresa B, ambas deudas se vuelven incobrables al mismo tiempo. Y aritméticamente, no importa en absoluto lo que haga la empresa A: incluya 1.000 rublos. en gastos y 700 rublos. en ingresos o realizar una compensación y cancelar solo 300 rublos como gastos. Pero en la práctica, la primera opción es preferible: existe el peligro de que el Servicio de Impuestos Federales no comprenda los matices y simplemente incluya 700 rublos en los ingresos. Y luego demostrar ante el tribunal que los gastos se redujeron en la misma cantidad y que no hay atrasos.

Si existe una reserva para deudas de cobro dudoso, cualquier deuda se cancela contra ella.

Ustedes saben bien que la reserva fiscal para deudas de cobro dudoso (RSD) está formada únicamente por deudas vencidas por bienes suministrados, trabajos realizados o servicios prestados. Es decir, por ejemplo, el monto de un préstamo que el deudor no tiene prisa por reembolsar, o el monto de un anticipo por el cual el vendedor no enviará la mercancía, no se incluyen en la reserva. Además, el valor del RSD está limitado al 10% de los ingresos calculados en base devengado desde principios de año, lo que significa que, en caso de exceder el límite, incluso las deudas dudosas asociadas con la venta de algo no pueden incluirse en la reserva. páginas. 1, 4 cucharadas. 266 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 30 de junio de 2011 No. 07-02-06/115.

Al mismo tiempo, el apartado 5 del art. 266 del Código Tributario establece: si hay un RSD, las deudas incobrables se cancelan y, solo si la reserva no es suficiente, el saldo se incluye en los gastos por separado. El Ministerio de Finanzas interpreta esta norma sin ambigüedades: incluso si el monto de la deuda incobrable no formó el RSD, primero se cancela a sus expensas. Y no importa que se trate, digamos, de una deuda en virtud de un contrato de préstamo que no tenía ningún derecho a reservar. Carta del Ministerio de Hacienda de 17 de julio de 2012 No. 03-03-06/2/78.

Sin embargo, USTED, a diferencia del Ministerio, lee el art. 266 Código Tributario en su totalidad, no de forma selectiva. Una interpretación integral conduce a la única conclusión correcta: las deudas incobrables sin reservas reducen los ingresos por separado, su cancelación no afecta el RSD. Después de este veredicto, el Servicio de Impuestos Federales no podrá oponerse a usted con nada. Resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 17 de junio de 2014 No. 4580/14.

Cancelación de los tipos de deudas más populares.

Pasemos ahora a cancelar tipos específicos de deuda. Tomemos las deudas incobrables más habituales: por bienes suministrados (trabajo realizado, servicios prestados), por un anticipo transferido, en virtud de un contrato de préstamo y, finalmente, por la cesión de un crédito. En todos los casos, asumiremos que no has creado una reserva para deudas de dudoso cobro.

Un matiz contable para las cuentas por cobrar canceladas debido a la insolvencia del deudor (que se confirma mediante la resolución del alguacil al finalizar el procedimiento de ejecución): el monto de dicha deuda debe mantenerse en la cuenta fuera de balance 007 durante 5 años “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdidas”. ¿Para qué? Comprobar periódicamente si algo ha cambiado, en caso de que la contraparte esté dispuesta a pagar la obligación.

Existe la opinión de que las cuentas por cobrar canceladas deben "almacenarse" durante 5 años en la cuenta fuera de balance 007, independientemente de los motivos de la pérdida. Sin embargo, el Reglamento No. 34n del Ministerio de Finanzas dice claramente: esto es relevante sólo cuando el deudor no puede pagar sus cuentas, es decir, simplemente no tiene dinero. Si el plazo de prescripción ha expirado, el deudor ha sido liquidado, etc., entonces resulta extraño hablar de su insolvencia.

Deuda del comprador por bienes impagos (trabajo, servicios)

El vendedor incluye en gastos fiscales el importe total de la deuda junto con el IVA presentado. Lamentablemente, es imposible aceptar esto último como deducción debido a que el comprador nunca pagó cláusula 5 art. 171 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Carta del Ministerio de Hacienda de 21 de octubre de 2008 No. 03-03-06/1/596.

Contenido de la operación	DT	Connecticut
En la fecha de envío
Mercancías enviadas		90-1 “Ingresos”
Se tiene en cuenta el coste de las mercancías enviadas.	90-2 “Costo de ventas”	41 "Productos"
IVA cobrado	90-3 “Impuesto al valor agregado”	68 “Cálculos de impuestos y tasas”, subcuenta “IVA”
En la fecha de cancelación de la deuda.
La deuda incobrable del comprador cancelada	91-2 “Otros gastos”	62 “Acuerdos con compradores y clientes”
La deuda cancelada se refleja en el balance para controlar la posibilidad de su cobro (si la deuda se cancela por insolvencia del comprador)*	007 “Deuda de deudores insolventes cancelados con pérdida”

* Para simplificar, dicha entrada no se incluye en los diagramas de cableado siguientes.

La deuda del vendedor por el anticipo indicado, contra el cual no se realizó el envío.

Como sabes, habiendo pagado un anticipo y recibido una factura, el comprador tiene derecho a deducir el IVA indicado como parte del anticipo. Si la entrega se realizó o las partes acordaron romper la relación, después de lo cual el vendedor devolvió el anticipo, el comprador, estrictamente de acuerdo con el Código Tributario, tendría que restituir el IVA anticipado pagadero al presupuesto. subp. 3 p.3 art. 170, párrafo 12 del art. 171 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Pero la deuda se ha vuelto irremediable y ni la primera ni la segunda razón para restablecer el IVA anticipado volverán a ocurrir. Sin embargo, esto no impide que el Ministerio de Hacienda exija al comprador la devolución del impuesto en este caso. Carta del Ministerio de Hacienda de 11 de abril de 2014 No. 03-07-11/16527. Como resultado, el comprador tiene dos opciones para cancelar deudas incobrables mediante un pago por adelantado.

OPCIÓN 1 (Ministerio de Finanzas). Se restablece el IVA anticipado y el importe total del anticipo junto con el impuesto especificado se incluye en los gastos. Por ejemplo, si el comprador transfirió 118.000 rublos al vendedor. (IVA 18.000 rublos), y luego tomó 18.000 rublos para la deducción, luego, cuando la cuenta por cobrar se vuelve incobrable, devuelve 18.000 rublos. IVA y reduce la ganancia imponible en 118.000 rublos. Esto debe reflejarse en la contabilidad de la siguiente manera.

OPCION 2 (totalmente compatible con NC, pero riesgoso). El comprador no recupera el IVA, pero incluye como gastos el importe del anticipo excluyendo este impuesto. En nuestro ejemplo, 100.000 rublos. subp. 3 p.3 art. 170, apartado 1, art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia

Pero tenga cuidado: en contabilidad, el comprador cancela el monto total de la deuda como otros gastos: 118.000 rublos y 18.000 rublos. El IVA se carga a otros ingresos. Resultados financieros, sin embargo, lo mismo: 100.000 rublos. pérdida. Las contabilizaciones en la fecha de cancelación de la deuda serán las siguientes.

Si el comprador inicialmente no dedujo el IVA anticipado, ya que el Código Tributario no lo obliga, entonces solo le queda una forma: cancelar como gastos el monto total de la deuda junto con el impuesto pagado al vendedor.

Deuda del prestatario sobre el préstamo e intereses.

Una vez que el prestatario descubre que la deuda se ha vuelto mala, cobra el monto principal del préstamo. En cuanto a los intereses devengados hasta la fecha inclusive en que la deuda se vuelve incobrable, sin duda aumentan los costos. Si el prestatario continuara acumulando intereses, aumentando ingreso tributario s, entonces el monto correspondiente se carga como deuda incobrable sólo cuando se convierte en tal debido a:

• <или>vencimiento del plazo de prescripción;
• <или>el alguacil que emite una resolución para poner fin al procedimiento de ejecución.

En todas las demás situaciones, a partir del momento en que la obligación quedó irremediable, por ejemplo después de la liquidación de la empresa prestataria, los intereses no estaban sujetos a devengo. Y si el prestamista continuó haciendo esto por error, deberá tener en cuenta los intereses no como insolvencias, sino como otros gastos no operativos justificados en el período en que se reveló el error (teniendo en cuenta otras condiciones establecidas en la cláusula 1). del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) subp. 20 inciso 1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En contabilidad, la cancelación de una obligación por un préstamo incobrable se verá así.

Contenido de la operación	DT	Connecticut
En la fecha de desembolso del préstamo
Préstamo emitido		51 “Cuentas corrientes”
El último día de cada mes de uso del préstamo.
Intereses devengados por el préstamo	76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, subcuenta “Intereses sobre préstamos emitidos”	91-1 “Otros ingresos”
En la fecha de cancelación de la deuda.
La deuda incobrable sobre el monto principal del préstamo se cancela	91-2 “Otros gastos”	58-3 “Préstamos otorgados”
Deuda incobrable cancelada con intereses	91-2 “Otros gastos”
CONTRARRESTAR Los intereses devengados después de la terminación incondicional de las obligaciones del prestatario (liquidación, acto de una agencia gubernamental, etc.) se excluyen de otros ingresos.	76, subcuenta “Intereses sobre préstamos emitidos”	91-1 “Otros ingresos”

Deuda adquirida por cesión de crédito

¿Qué es una transacción para la cesión de un reclamo? El nuevo acreedor adquiere derechos sobre la deuda del acreedor original o de alguien que “compró” la deuda al acreedor original y ahora decide cederla. Durante la cesión, los créditos del IVA pueden presentarse o no al nuevo acreedor; depende de si la transacción es rentable para el "cedente". El nuevo acreedor tiene derecho a aceptar el impuesto como deducción. Cuando definitivamente no habrá IVA soportado, es al ceder un crédito sobre un préstamo; esta es una transacción no sujeta a impuestos cláusula 1 art. 382 Código Civil de la Federación de Rusia; subp. 26 inciso 3 art. 149, art. 155, sub. 1 artículo 2 arte. 171 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el deudor paga a un nuevo acreedor, incluye lo que recibió como ingresos, lo que gastó como gastos y calcula el IVA sobre la diferencia positiva (nuevamente, esto no se aplica a los préstamos). subp. 26 inciso 3 art. 149, párrafo 2 del art. 155, párrafo 3 del art. 279 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero si la deuda es irremediable, no habrá ingresos. ¿Y en qué monto debemos estimar los gastos, igual al monto de la deuda del deudor o al monto de los costos de su adquisición?

En números se ve así. Supongamos que compró un reclamo por 200.000 rublos. por rublo El deudor quebró con éxito. ¿Qué cantidad reducirá su base imponible: la primera o la segunda?

En términos puramente económicos, por supuesto, el rublo, ya que fueron estos fondos los que realmente gastó en la transacción y los perdió sin recibir nada del deudor. 200.000 rublos. para usted, a diferencia del acreedor original, el valor es virtual.

Aclaramos este matiz con un especialista del Ministerio de Hacienda y esto es lo que nos dijeron.

DE FUENTES AUTÉNTICAS

“ Una organización que compró, por ejemplo, por 150 rublos. tras la cesión de un crédito, una deuda por un monto de 200 rublos, si la deuda se reconoce como mala, el derecho a incluir en los gastos sólo la cantidad gastada en la adquisición del derecho de reclamo, es decir, 150 rublos”.

Ministerio de Finanzas de Rusia

El artículo 279 del Código Tributario establece un procedimiento especial para la contabilidad fiscal de las pérdidas derivadas de la cesión de un crédito al acreedor original. Sin embargo, esta disposición no tiene nada que ver con un nuevo acreedor que adquirió una deuda durante una cesión, que luego quedó sin remedio. Y en general, todo el artículo. 279 no es para él.

Pero en contabilidad todo está claro: los gastos incluyen la cantidad que gastó en adquirir una deuda incobrable, independientemente de su valor nominal. Después de todo, es al costo de adquisición que el crédito se incluye en sus inversiones financieras y este mismo costo se cancela cuando la desesperanza de la obligación se hace evidente. párrafo 3, párrafo 9, párrafo 21, párrafos. 25, 26 PBU 19/02.

¿Qué más se debe tener en cuenta al cancelar una deuda recibida mediante la cesión de un reclamo? Su importe deberá ser confirmado no sólo por los documentos con los que se formalizó la cesión, sino también por el contrato y el documento primario (o sus copias certificadas), del que se desprende que la deuda adquirida existió. Si la deuda surge de un contrato de suministro, se necesita el propio acuerdo entre el acreedor original y el deudor más una factura. Si ha adquirido un derecho de préstamo, necesitará un contrato de préstamo, así como un comprobante de pago para la transferencia de su importe. Etcétera Resolución 17 AAS de 06.06.2011 No. 17AP-4034/2011-AK.

A continuación se muestra un diagrama de la correspondencia de cuentas para la cancelación de una deuda incobrable adquirida mediante la cesión de un crédito.

Deuda bajo sanciones por violación de los términos del contrato.

Teniendo en cuenta la negligencia de la contraparte, cuyas obligaciones hacia usted se han vuelto irremediables, probablemente logró imponerle una multa o una multa. Y si el deudor reconoció él mismo la imparcialidad de las sanciones, por ejemplo, informándolo en respuesta a su reclamo, o el tribunal lo hizo por él, estaba obligado a incluir sanciones contractuales en los ingresos contables y fiscales. subp. 20 inciso 1 art. 265 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La cancelación de una deuda incobrable bajo sanciones en contabilidad se verá así.

Esto puede parecer ingenuo, pero aún así: el deudor, en primer lugar, debe esforzarse en no contabilizar correctamente las deudas incobrables a efectos del impuesto sobre las ganancias, sino en asegurarse de que la obligación no se vuelva irremediable en principio. Es decir, es necesario realizar periódicamente un inventario y conciliar los pagos, molestar a los deudores y no tener miedo de las complejidades del litigio. ¿Cuál es el impuesto sobre la renta ahorrado en comparación con la cantidad de deuda irremediablemente perdida?