¿Qué secciones contienen reglas de auditoría federal? Normas para las actividades de auditoría de la Federación de Rusia.

En el sistema regulatorio actividades de auditoría Las reglas de auditoría (estándares) ocupan un lugar importante. La implementación de sus requisitos en la práctica sirve como una cierta garantía de la calidad de la inspección.

Los principios básicos de las normas de auditoría se expresan de la siguiente manera:

1. Las normas de auditoría formulan requisitos básicos uniformes que definen los requisitos reglamentarios a la calidad y fiabilidad de la auditoría y proporcionar un cierto nivel de garantía de los resultados de la auditoría si se cumplen. con cambio Condiciones económicas las normas de auditoría están sujetas a revisión periódica para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros;
2. sobre la base de las normas de auditoría, se forman programas educativos para la formación de auditores, así como requisitos uniformes para la realización de exámenes para el derecho a participar en actividades de auditoría;
3. las normas de auditoría sirven como base para demostrar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el nivel de responsabilidad de los auditores;
4. Las normas definen el enfoque general para realizar una auditoría, el alcance de la auditoría, los tipos de informes de los auditores, las cuestiones metodológicas y los principios básicos.

La importancia de las normas es esencialmente que:

• garantizar una alta calidad de la auditoría;
• promover la introducción de nuevos logros científicos en la práctica de la auditoría;
• ayudar a los usuarios a comprender el proceso de auditoría;
• crear una imagen pública de la profesión;
• eliminar el control gubernamental;
• ayudar al auditor a negociar con el cliente;
• Proporcionar conexión entre elementos individuales del proceso de auditoría.

Normas internacionales de auditoría

La creación de un sistema de relaciones económicas internacionales ha requerido la armonización de las normas de auditoría en todos los países. nivel internacional, que permitió ampliar el círculo de usuarios de los estados financieros, facilitó la comparación de indicadores de desempeño financiero de empresas de diferentes países y permitió evaluar la competencia y profesionalismo de las firmas de auditoría.

Las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) son un libro de referencia para auditores profesionales que describe técnicas de auditoría generalmente aceptadas. Los auditores rusos en ejercicio pueden aplicar normas internacionales en sus actividades, lo que facilitará una mayor integración en la comunidad auditora internacional.

Varias organizaciones están desarrollando requisitos profesionales a nivel internacional, incl. La Federación Internacional de Contadores (IFAC), creada en 1977. El Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (CIAP), que será un comité permanente del Consejo de la IFAC, participa directamente en las normas de auditoría.

Las normas internacionales de auditoría emitidas por el Comité deberán:

• promover el desarrollo de la profesión en aquellos países donde el nivel de profesionalismo es inferior al global;
• unificar, en la medida de lo posible, el enfoque de la auditoría a nivel internacional.

Estado de las Normas Internacionales de Auditoría. Las NIA están destinadas a ser utilizadas en la auditoría de estados financieros, así como en la auditoría de otra información y la prestación de servicios relacionados. Las NIA contienen principios básicos y procedimientos necesarios, así como directrices de apoyo, presentadas en forma de material explicativo y de otro tipo. Vale la pena decir, para asegurar la comprensión y aplicación correcta principios básicos y procedimientos requeridos, junto con la orientación pertinente, es esencial considerar el texto completo de las NIA, incluido el material explicativo y de otro tipo contenido en ellas. Y sólo en casos excepcionales el auditor podrá apartarse de las NIA. En este caso, debe estar dispuesto a defender tal desviación.

Las NIA no reemplazan las regulaciones locales que rigen la auditoría de información financiera o de otro tipo en cada país individual. En la medida en que las NIA sean consistentes con las regulaciones locales en un caso particular, las auditorías de información financiera o de otro tipo en cada país individual, realizadas de acuerdo con las regulaciones locales, deben ser consistentes con las NIA. En caso de que las regulaciones locales difieran o entren en conflicto con las ISA en un caso particular, es imperativo que las organizaciones miembros de IFAC sigan las obligaciones de membresía establecidas en la Constitución de IFAC con respecto a esas ISA.

Estado Vale la pena mencionar: disposiciones sobre la práctica de auditoría internacional. Vale la pena decir que el Reglamento Internacional de Prácticas de Auditoría (IAP) se desarrolló para brindar asistencia práctica a los auditores para cumplir con las normas y garantizar buenas prácticas de auditoría.

El texto aprobado de un borrador para revisión, norma o regulación es el texto publicado por la IFAC el idioma en Inglés. Las organizaciones miembros de IFAC tienen derecho a traducir estos documentos después de recibir el permiso correspondiente de IFAC con el fin de publicarlos en el idioma de su país. La traducción de los documentos se realiza por cuenta de las organizaciones miembros y debe incluir el nombre de la organización que la preparó, así como un enlace que indica que este documento será una traducción del texto aprobado.

La primera edición de la ISA en ruso fue paso importante sobre la transición de los auditores rusos a las normas internacionales. Al mismo tiempo, esta publicación estaba repleta de errores e inexactitudes, lo que provocó críticas por parte de los auditores rusos que estaban familiarizados con la fuente en inglés. La edición de 1999 de la ISA en ruso todavía estaba en proceso de edición cuando la Federación Internacional de Contadores (IFAC) publicó la edición de 2000 en inglés. Esta circunstancia creó nuevas condiciones objetivas previas para la discrepancia entre la última versión de la ISA y los desarrollos rusos basados ​​en la misma. Traducción oficial al ruso de 1999.

En la edición de ISA de 2001, varios documentos difieren significativamente de la edición de 1999, además, en ese momento habían aparecido nuevos estándares. Cabe señalar que los desarrolladores rusos tomaron el texto de la nueva traducción como base para preparar las nuevas normas de auditoría federales rusas.

En ISA, todos los estándares se agrupan en 10 secciones semánticas: introducción; responsabilidades; planificación; sistema control interno; pruebas de auditoría; uso del trabajo de terceros; hallazgos y conclusiones de la auditoría; áreas especiales de auditoría; servicios de acompañamiento; Normas sobre la práctica de auditoría internacional.

Reglas (estándares) de las actividades de auditoría en la Federación de Rusia.

A finales de 1993, por primera vez en nuestro país, se adoptaron las Reglas Temporales para las Actividades de Auditoría en la Federación de Rusia, además de las cuales la Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia aprobó gradualmente 38 reglas (normas). , que regulaba en detalle las actividades de los auditores.

Después de la aprobación de la Ley de Auditoría, durante algún tiempo se creó un vacío legal, ya que la Ley ya dictaba las soluciones a determinadas cuestiones. Por cierto, este problema se resolvió mediante la publicación de las Normas Federales de Auditoría, que definen los requisitos para el procedimiento para realizar una auditoría o proporcionar servicios relacionados.

Las normas de auditoría federales se dividen en:

1. reglas (estándares) federales de auditoría;
2. reglas internas (normas) de las actividades de auditoría vigentes en las asociaciones profesionales de auditoría, así como reglas (normas) de las actividades de auditoría de las organizaciones de auditoría y auditores individuales.

Todas las reglas (estándares) federales en Rusia se pueden clasificar en tres grupos:

1. Reglas (estándares) rusas para las actividades de auditoría, similares en contenido a las ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ existentes;
2. Reglas (estándares) de auditoría rusas que difieren de las NIA, a las que serán análogas, en cualquier aspecto significativo;
3. Reglas rusas (estándares) de actividades de auditoría e NIA, que no tienen análogos mutuos.

Al 1 de agosto de 2006, se han desarrollado y adoptado en la Federación de Rusia 23 normas federales de auditoría:

1. “El propósito y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)”;
2. “Documentación de la auditoría”;
3. "Planificación de auditoría";
4. “Materialidad en la auditoría”;
5. "Pruebas de auditoría";
6. "Informe de auditoría de los estados financieros (contables)".
7. “Control de calidad de la auditoría interna”;
8. “Evaluación de los riesgos de auditoría y control interno realizada por la entidad auditada”;
9. "Afiliados";
10. “Acontecimientos posteriores a la fecha del informe”;
11. “Aplicabilidad del supuesto de empresa en funcionamiento de la entidad auditada”.
12. “Acuerdo sobre los términos de la auditoría”;
13. “Las responsabilidades del auditor para abordar errores y fraude durante la auditoría”;
14. "Teniendo en cuenta los requisitos de los actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia durante la auditoría";
15. “Comprender las actividades de la entidad auditada”;
16. "Muestreo de auditoría";
17. “Vale la pena decirlo: obtener pruebas de auditoría en casos específicos”;
18. "Vale la pena decirlo: la recepción por parte del auditor de información confirmatoria de fuentes externas»;
19. “Características de la primera auditoría de la entidad auditada”;
20. "Procedimientos analíticos";
21. “Características de la auditoría de valores estimados”;
22. “Comunicación de la información obtenida de los resultados de la auditoría a la dirección de la entidad auditada y a los representantes de su propietario”;
23. “Declaraciones y explicaciones de la dirección de la entidad auditada”.

Esta lista de normas no será definitiva, ya que el desarrollo de normas en Rusia continúa y, al mismo tiempo, está en marcha el proceso de introducción de cambios y adiciones a las normas ya adoptadas. La adopción a nivel nacional de normas de auditoría que cumplan con las NIA será un paso importante hacia la reforma de la auditoría rusa hacia su integración con los requisitos internacionales.

Normas de auditoría interna

Las normas federales de auditoría y las disposiciones de la Ley de Auditoría han brindado mayor independencia a los auditores al tomar decisiones individuales. problemas prácticos realizando una inspección. Los auditores pueden resolver muchas cuestiones de forma independiente y consagrarlas en sus normas de auditoría interna.

Las normas de auditoría interna definen requisitos uniformes para el procedimiento para realizar una auditoría y su calidad y, si se cumplen, crean un nivel adicional de garantía de los resultados de la auditoría. Las normas de auditoría interna de la empresa se pueden dividir en dos grupos: normas de asociaciones de auditoría autorreguladoras (acreditadas) y normas internas de la propia empresa.

Las asociaciones de auditoría autorreguladora tienen derecho a desarrollar normas y materiales de enseñanza sobre la aplicación de normas federales, que pueden establecer requisitos adicionales para realizar una auditoría, pero no deben contradecir estándares federales actividades de auditoría y la Ley de Auditoría. El material fue publicado en http://sitio.

Las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen derecho a establecer propias reglas(estándares) de las actividades de auditoría, que no pueden contradecir las reglas federales de las actividades de auditoría y no pueden establecer requisitos inferiores a los especificados en las normas federales. Estos pueden incluir instrucciones adoptadas y aprobadas por la organización, desarrollos metodológicos, manuales y otros documentos que revelan los enfoques internos de la empresa en materia de auditoría.

Las normas internas para este fin se pueden combinar en los siguientes grupos:

1. normas que contienen provisiones generales sobre auditoría;
2. establecer el procedimiento para realizar una auditoría;
3. establecer el procedimiento para la elaboración de conclusiones y conclusiones de los auditores;
4. normas especializadas;
5. establecer el procedimiento para la prestación de servicios relacionados con la auditoría;
6. sobre educación y formación.

Estándar es un documento técnico oficial estatal o reglamentario de una industria, empresa, forma, que establece las características de calidad necesarias, requisitos que deben cumplirse. este tipo productos del producto.

Las normas regulan actividad profesional auditores y son ampliamente reconocidos en todo el mundo, ya que nos permiten lograr la mayor objetividad al expresar la opinión del auditor sobre el cumplimiento de los estados financieros con los principios de contabilidad y presentación de informes financieros generalmente aceptados, y también establecer uniformes criterios de calidad comparación de los resultados de la auditoría. La uniformidad de las actividades de auditoría es una condición necesaria debido a la variedad de técnicas utilizadas en la práctica de auditoría y la complejidad de su comparación.

Los estándares de auditoría definen uniforme reglas básicas implementación de auditorías, requisitos uniformes para la calidad y confiabilidad de la auditoría. El uso de normas de auditoría proporciona un cierto nivel de garantía de la confiabilidad de los resultados de la auditoría.

Sobre la base de las normas de auditoría, se elaboran programas de formación de auditores, así como requisitos para la realización de exámenes para el derecho a participar en actividades de auditoría. Las normas de auditoría son la base para demostrar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el nivel de responsabilidad de los auditores. Las normas establecen el enfoque general de la auditoría, el alcance de la auditoría, los tipos de informes de los auditores, la metodología de auditoría y los principios básicos que todos los miembros de la profesión deben seguir, independientemente del entorno en el que se realiza la auditoría. Un auditor que permite desviaciones de la norma en su práctica debe estar preparado para explicar el motivo de ello.

Juego de estándares papel importante en las actividades de auditoría y auditoría, porque:

• garantizar una alta calidad de la auditoría;
• ayudar a los usuarios a comprender el proceso de auditoría;
• crear una imagen pública de la profesión;
• eliminar el control gubernamental;
• ayudar al auditor a negociar con el cliente;
• Proporcionar conexión entre elementos individuales del proceso de auditoría.

Las normas de auditoría son la base para demostrar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el nivel de responsabilidad de los auditores. Las normas definen el enfoque general de la auditoría, el alcance de la auditoría, los tipos de informes de los auditores, las cuestiones metodológicas y los principios básicos que todos los miembros de la profesión deben seguir, independientemente del entorno en el que se realiza la auditoría. Las normas de auditoría rusas se desarrollan sobre la base de las normas de auditoría internacionales (NIA), emitidas por la Federación Internacional de Contadores.

El sistema de normas en forma generalizada incluye normas internacionales; normas nacionales; normas internas de la empresa. En última instancia, el objetivo del sistema de normas se logra mediante la formación y aplicación de un paquete de normas internas que detallan y regulan requisitos uniformes para realizar auditorías y elaborar informes de auditoría.

La importancia del sistema de normas es que:

• garantiza una alta calidad de la auditoría;
• promover la introducción de nuevos logros científicos en la práctica de la auditoría;
• ayuda a los usuarios a comprender el proceso de auditoría;
• proporciona conexión entre elementos individuales del proceso de auditoría;
• Crea una imagen pública de la profesión.

Normas internacionales de auditoría

Las normas de auditoría rusas se basan en normas internacionales (ISA). Varias organizaciones están desarrollando requisitos profesionales a nivel internacional, incl. La Federación Internacional de Contadores (IFAC), establecida en 1977. Dentro de la IFAC, las normas de auditoría son tratadas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC).

Las Normas Internacionales de Auditoría (IAG) emitidas por el Comité tienen un doble propósito:

1) promover el desarrollo de la profesión en aquellos países donde el nivel de profesionalismo es inferior al global;

2) unificar, en la medida de lo posible, el enfoque de la auditoría a escala internacional.

El sistema de normas internacionales de auditoría incluye más de 45 normas, agrupadas en varias secciones. Las normas internacionales de auditoría se basan en los siguientes principios fundamentales:

• una auditoría sólo puede ser realizada por una persona que tenga un certificado de auditor, es decir, un profesional con suficiente experiencia laboral que haya superado con éxito los exámenes de calificación;
• el auditor debe ser independiente del cliente;
• el auditor deberá cumplir con el Código de Ética Profesional en sus actividades;
• El auditor debe expresar una opinión sobre la confiabilidad de la Estados financieros cliente.

4. Materialidad en la auditoría.

5. Evidencia de auditoría.

6. Informe de auditoría sobre los estados financieros (contables).

7. Control interno de calidad de los trabajos de auditoría.

8. Evaluación de los riesgos de auditoría y control interno realizados por la entidad auditada.

9. Afiliados.

10. Hechos posteriores a la fecha del informe.

11. Aplicabilidad del supuesto de empresa en funcionamiento de la entidad auditada.

El sistema de reglas (estándares) para las actividades de auditoría consta de cuatro bloques secuenciales interdependientes:

1. Normas generales.

2. Normas de trabajo.

3. Normas de presentación de informes.

4. Otras normas.

Las normas generales de auditoría son fundamentales para definir el propósito, el estándar educativo y los principios uniformes de la auditoría en Rusia:

• carta de compromiso de la organización auditora sobre el consentimiento para realizar una auditoría;
• el procedimiento para la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría;
• derechos y obligaciones de las organizaciones de auditoría y entidades económicas auditadas;
• formación de auditores, etc.

Se establecen normas operativas para la auditoría. reglas generales Realización de inspecciones y condiciones de trabajo de los auditores:

• planificación de auditorías;
• muestreo de auditoría;
• pruebas de auditoría;
• documentar la auditoría;
• información escrita del auditor a la dirección de la entidad económica sobre los resultados de la auditoría;
• auditoría primaria de indicadores iniciales y comparativos de estados financieros, etc.

Los estándares de informes definen requisitos uniformes para la preparación y ejecución de documentos basados ​​​​en los resultados de las inspecciones con el fin de que la información sea accesible a los usuarios:

• el procedimiento para la elaboración de un informe de auditoría sobre los estados financieros;
• la fecha de firma del informe de auditoría y el reflejo en el mismo de los hechos ocurridos después de la fecha de preparación y presentación de los estados financieros;
• conclusión de la organización de auditoría sobre asignaciones especiales de auditoría, etc.

Para realizar una auditoría son necesarias otras normas, cuyas características difieren en determinadas áreas de actividad:

• características de la auditoría de pequeñas entidades económicas;
• auditoría de las condiciones del procesamiento de datos informáticos;
• características de los servicios relacionados con la auditoría y requisitos para los mismos, etc.

Normas de auditoría interna

Se entiende por normas internas de una organización de auditoría los documentos que detallan y regulan los requisitos uniformes para la implementación y ejecución de una auditoría, adoptados y aprobados por la organización de auditoría con el fin de garantizar la eficiencia. trabajo practico y su adecuación a los requisitos de las reglas (estándares) de las actividades de auditoría.

La necesidad y el procedimiento para desarrollar normas internas están determinados por la Ley federal "Sobre actividades de auditoría" y los "Requisitos para las normas internas de las organizaciones de auditoría" de la PSAD.

Según los documentos reglamentarios, la organización de auditoría debe crear un paquete de normas internas que reflejen su propio enfoque de las auditorías realizadas y las conclusiones elaboradas, basadas en los principios generalmente establecidos de organización y realización de una auditoría.

Al desarrollar normas internas, las organizaciones de auditoría deben guiarse por la legislación vigente y otros actos regulatorios y legales de la Federación de Rusia que rigen las actividades de auditoría, así como también tener en cuenta las recomendaciones de las asociaciones profesionales de auditoría.

Las normas internas no deben contradecir las normas nacionales ni las internacionales. Las grandes firmas de auditoría cuentan con departamentos especiales de contabilidad y metodología de auditoría, cuya tarea es desarrollar métodos internos para el examen preliminar del estado de cosas del cliente y la celebración de contratos, realizando una auditoría en general y cuentas individuales y operaciones del cliente, elaborando un informe de auditoría y su ejecución.

Las normas internas son individuales, propiedad de cada firma auditora y su contenido es información clasificada. Las normas internas son un conjunto de instrucciones y directrices internas de importante volumen, que se ajustan constantemente con fines de mejora y en función de los cambios en el entorno para su aplicación.

Las normas internas de las organizaciones de auditoría se desarrollan teniendo en cuenta su relevancia y prioridad y deben cumplir con los requisitos:

• viabilidad - tener beneficios prácticos;
• continuidad y coherencia: cada norma interna posterior debe basarse en las adoptadas previamente, garantizar la coherencia y la interconexión con otras normas;
• coherencia lógica: garantizar la claridad de la formulación, la integridad y la claridad de la presentación;
• integridad y detalle: cubrir completamente las cuestiones importantes de esta norma, desarrollar y complementar lógicamente los principios y disposiciones establecidos;
• unidad de la base terminológica: contiene la misma interpretación de términos en todas las normas y documentos.

Los requisitos de las normas internas de las organizaciones de auditoría deben regular la implementación de las actividades de auditoría de acuerdo con los principios básicos de auditoría y las normas éticas generalmente aceptadas.

Las normas internas de las organizaciones de auditoría deben contener recomendaciones específicas que permitan a los auditores en la práctica determinar un procedimiento claro para que sus acciones cumplan con los requisitos de las reglas (estándares) y mejoren la calidad de las auditorías.

Para realizar funciones de control durante la implementación práctica de la auditoría, la organización auditora puede crear un servicio de control de calidad de la auditoría.

La organización tiene derecho a celebrar un acuerdo con sus empleados que les obligue a no divulgar el contenido de las normas internas y a no utilizarlas fuera de las actividades de esta organización de auditoría.

La importancia de las normas internas es que permiten a las organizaciones de auditoría:

• cumplir más plenamente con los requisitos de las reglas (estándares) de las actividades de auditoría;
• hacer que la tecnología y la organización de la auditoría sean más racionales, reducir la intensidad laboral del trabajo de auditoría en las inspecciones de áreas individuales (utilizando hojas de trabajo y cuestionarios, otros documentos técnicos), proporcionar control adicional sobre el trabajo de los asistentes de los auditores;
• promover la introducción de logros científicos y nuevas tecnologías en la práctica de la auditoría, fortalecer el prestigio público de la profesión;
• garantizar una alta calidad del trabajo de auditoría y ayudar a reducir el riesgo de auditoría;
• detallar la conducta profesional del auditor de acuerdo con las normas éticas de auditoría.

Las normas internas formulan requisitos básicos uniformes para el procedimiento de realización de una auditoría, para la calidad y confiabilidad de la auditoría y, si se cumplen, crean un nivel adicional de garantía de los resultados de la auditoría. La presencia de un sistema de estándares internos y su soporte metodológico es indicador necesario profesionalismo de la organización auditora.

Fuente - Fundamentos de la auditoría: libro de texto / N. A. Bogdanova, M. A. Ryabova. – Ulyanovsk: Universidad Técnica Estatal de Ulyanovsk, 2009. – 229 p.

Con el desarrollo del mercado y los procesos de integración en las economías de diferentes países, así como la transformación de las organizaciones de auditoría en grandes grupos internacionales, surgió la necesidad de unificar la auditoría a escala internacional. Se hizo evidente la necesidad de desarrollar requisitos profesionales uniformes, cuya viabilidad fue confirmada por la experiencia de los auditores en diferentes países.

Normas de auditoría formular requisitos básicos uniformes para la calidad y confiabilidad de la auditoría y proporcionar un cierto nivel de garantía de los resultados de la auditoría si se cumplen.

El objetivo principal de las normas de auditoría es proporcionar a todos los auditores y usuarios de los servicios de auditoría una comprensión uniforme de los principios básicos de la auditoría, los derechos y responsabilidades de los auditores, los métodos y técnicas para formar y expresar una opinión de auditoría independiente. Sobre esta base se elaboran programas de formación para la formación de auditores. Las normas también sirven como base para evaluar la calidad de la auditoría y determinar el alcance de la responsabilidad de los auditores en caso de realización deshonesta de la auditoría.

La introducción de normas en la práctica de auditoría ayuda a garantizar auditorías de alta calidad, la aplicación de requisitos uniformes al realizar auditorías legales, el uso de avances científicos en el proceso de auditoría, la comprensión por parte de los usuarios de la información financiera de la esencia y los métodos de auditoría. y garantizar la comparabilidad de los indicadores de desempeño de los auditores individuales.

El desarrollo de tales estándares profesionales a nivel internacional no lo lleva a cabo el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores. Publicó Normas Internacionales de Auditoría, títulos y una breve descripción de que se dan en el Anexo 2. Estas normas contienen los principios básicos y los procedimientos necesarios, así como las recomendaciones pertinentes, presentadas en forma de material explicativo, que proporcionan orientación para su aplicación.

Las Normas Internacionales de Auditoría se basan en las siguientes disposiciones conceptuales:

Los estados financieros son la principal fuente de información para los usuarios externos. Debe prepararse de acuerdo con las normas internacionales y (o) nacionales de información financiera;

Se diferencian los conceptos de auditoría de estados financieros y servicios relacionados. A su vez, los servicios relacionados con la auditoría incluyen: revisión, procedimientos acordados y preparación de información. Servicios tributarios, consultoría, recomendaciones contables y Asuntos financieros no se consideran relacionados;

La expresión del auditor de una opinión sobre la confiabilidad de las declaraciones hechas por una parte y destinadas a ser utilizadas por otra parte se considera garantía. El nivel de confianza del auditor se determina en función de los resultados de los procedimientos realizados por él. El auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de confianza en que la información que se audita está libre de errores materiales;

Al realizar una auditoría, la confianza absoluta en la confiabilidad de los estados financieros es inalcanzable debido a la existencia de los siguientes factores: la necesidad del auditor de emitir juicios; aplicación de pruebas, presencia de restricciones; inherente a cualquier sistema de contabilidad y control interno; naturaleza predominantemente convincente de la mayoría de la evidencia disponible para el auditor;

El auditor formula una opinión sobre la confiabilidad de la información financiera contenida en el informe. A falta de tal informe, los terceros no pueden considerar al auditor responsable de esta información financiera.

Las normas internacionales de auditoría contribuyen al desarrollo de la profesión en aquellos países donde el nivel de profesionalismo está por debajo del nivel global, así como a la integración de la auditoría nacional en las relaciones económicas internacionales. Sin embargo, se utilizan de manera diferente en diferentes países debido a la amplia variedad de sistemas de contabilidad nacionales, condiciones económicas y políticas y tradiciones históricas.

En los países más desarrollados que tienen normas de auditoría nacionales (EE.UU., Canadá, Reino Unido, Alemania, Francia), simplemente se tienen en cuenta las normas internacionales. Por ejemplo, el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados ha preparado normas de auditoría generalmente aceptadas y Declaraciones de Normas de Auditoría que los auditores estadounidenses utilizan eficazmente.

En los países donde se decidió no desarrollar sus propios estándares (Chipre, Malasia, Nigeria, etc.), los estándares internacionales se aceptan como nacionales.

En otros países (Australia, Brasil, India, Rusia, etc.), los estándares internacionales se utilizan como base para crear sus propios estándares similares.

Participa en el desarrollo de normas de auditoría en Rusia basadas en estándares internacionales. toda la linea estado, organizaciones publicas, instituciones científicas, universidades, organizaciones de auditoría, expertos y auditores nacionales y extranjeros. Se trata de la Comisión de Actividades de Auditoría del Presidente de la Federación de Rusia, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, el Banco Central de la Federación de Rusia, el Instituto Financiero de Investigación Científica del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, Moscú Universidad Estatal, Instituto Económico y Financiero por Correspondencia de toda Rusia, Cámara de Auditoría de Rusia, Colegio de Auditores de Rusia, Unión de Organizaciones Profesionales de Auditoría, organizaciones de auditoría "FBK", "Soyuz-Audit", "Interaudit", etc.

Todas las normas se revisan y aprueban (reciben aprobación) en las reuniones de la Comisión de Auditoría presidida por el Presidente de la Federación de Rusia. Está previsto preparar más de 50 reglas (normas) para las actividades de auditoría. La estructura aproximada de la norma incluye las siguientes secciones:

Disposiciones generales: se formulan el propósito y los objetivos de la norma, el objeto

estandarización y ámbito de aplicación;

Conceptos y definiciones básicos: contiene definiciones de términos de auditoría y sus breves descripciones;

La esencia de la norma es que se fundamenta el problema a resolver, se realiza su análisis y se proporcionan métodos de solución;

Aplicaciones prácticas: refleje varios diagramas, tablas y documentos de muestra que le permitan ilustrar las recomendaciones de las normas.

La literatura económica describe dos clasificaciones de reglas (estándares) de auditoría nacionales. La primera clasificación incluye tres grupos principales:

Las reglas generales (normas) de auditoría son un conjunto de requisitos profesionales relacionados con las calificaciones del auditor, la independencia del punto de vista del auditor en todas las cuestiones relacionadas con el trabajo realizado, etc.

Las reglas (normas) para realizar una auditoría revelan disposiciones sobre la necesidad de planificar el trabajo del auditor, estudiar y evaluar los sistemas contables, el control interno, obtener evidencia, etc.

Las reglas (normas) para la elaboración de un informe proporcionan una indicación de qué tipo de informes compilan y presentan los auditores a los usuarios de los estados financieros al final de la auditoría, reflejan la composición y el contenido de los informes, el procedimiento para su presentación. , así como la división de responsabilidades de los auditores y entidades auditadas (ver Apéndice 3).

La segunda clasificación se construye de manera similar a la clasificación de las Normas Internacionales de Auditoría y contiene once grupos de normas (ver Apéndice 4).

Las normas de auditoría rusas (así como las internacionales) definen únicamente el enfoque general para realizar una auditoría, el alcance de la auditoría, los tipos de conclusiones, las cuestiones metodológicas y también los principios básicos que deben seguir los auditores. Sin embargo, no regulan acciones, técnicas o procedimientos específicos utilizados en el proceso de auditoría, que pueden ser diferentes y cuya racionalidad está determinada por la propia organización auditora (auditor). Las normas de auditoría interna sirven para este propósito.

De acuerdo con la regla (estándar) de las actividades de auditoría "Requisitos para las normas internas de las organizaciones de auditoría", las normas internas de una organización de auditoría son documentos que detallan y establecen requisitos uniformes para la implementación y ejecución de una auditoría, adoptados y aprobados por el organización de auditoría para garantizar la efectividad del trabajo práctico y su adecuación a las reglas (estándares) de las actividades de auditoría.

Las normas internas regulan las actividades de los auditores dentro de una organización de auditoría específica y proporcionan una base adicional para resolver conflictos reales y potenciales entre los empleados y la administración de la organización de auditoría, entre la organización de auditoría y las autoridades reguladoras, entre la organización de auditoría y la entidad auditada, entre la organización de auditoría y las organizaciones que protegen el interés público, así como entre los propios auditores.

Las normas internas forman parte de la documentación organizativa y administrativa y del sistema de control interno de la organización de auditoría y deben cumplir los siguientes requisitos:

Conveniencia: tener beneficios prácticos;

Continuidad y coherencia: cada norma interna posterior debe basarse en las adoptadas previamente, garantizar la coherencia y la interconexión con otras normas;

Coherencia lógica: garantizar la claridad de la formulación, la integridad y la claridad de la presentación;

Integridad y detalle: cubrir completamente las cuestiones importantes de esta norma, desarrollar y complementar lógicamente los principios y disposiciones establecidos;

Unidad de la base terminológica: contener la misma interpretación de términos en todas las normas y documentos.

Dichas normas tienen en cuenta las características específicas del trabajo de la organización de auditoría y divulgan el contenido de procedimientos específicos para realizar una auditoría, recopilar evidencia de auditoría, documentarla, políticas para las relaciones con los clientes, control interno y presentación de informes internos de la organización de auditoría, la derechos y responsabilidades de los empleados, requisitos para el nivel de su educación y calificaciones, etc. En muchos sentidos, las normas internas están destinadas a servir como pautas claras para los auditores y otros empleados de la organización de auditoría. Al realizar inspecciones, esto facilita en cierta medida la recopilación de las pruebas necesarias, reduce el tiempo de inspección y reduce el riesgo de errores al formular una conclusión. Existe la oportunidad de aumentar el volumen y mejorar la calidad del trabajo realizado, hacer un uso más amplio de los auditores asistentes para las auditorías y hacer que la tecnología de la organización de auditoría sea más moderna y racional.

Al mismo tiempo, las normas no deben ser demasiado detalladas ni obstaculizar la iniciativa de los auditores, ya que esto puede convertir la auditoría en una recopilación mecánica de información que no está respaldada por un juicio profesional. Por lo tanto, la preparación de normas de auditoría interna es un proceso laborioso que requiere importantes el conocimiento científico, generalizaciones tanto de las disposiciones reglamentarias como de la experiencia práctica de los auditores.

La norma interna de una organización de auditoría suele tener la siguiente estructura:

Disposiciones generales: la necesidad de una norma interna, descripción del objeto de normalización, definición de sus términos y conceptos básicos, ámbito de aplicación;

El propósito y los objetivos de la norma son el propósito de la norma y los problemas específicos, cuya solución está asegurada por su aplicación;

Definición de principios y métodos básicos: descripción de los enfoques de la organización de auditoría, métodos y técnicas aceptados para resolver los problemas abordados por la norma:

Registro: una lista de documentos que el auditor debe redactar de acuerdo con los requisitos de la norma;

Relación de normas que deben seguir los auditores al cumplir con los requisitos de la norma interna (si es necesario).

Las normas internas de una organización de auditoría, según su finalidad, se pueden combinar en varios grupos (ver Tabla 2.1.).

Nombre de los grupos de normas internas.	Nombres de tipos de estándares internos.
1. Normas que contienen disposiciones generales para la auditoría.	1.1. Normas que describen el concepto y el enfoque para el desarrollo de normas internas, incluida la norma que define su estructura. 1.2. Normas que regulan la ética de la conducta del auditor, complementando y especificando los documentos reglamentarios existentes en el campo de las actividades de auditoría. 1.3. Estándares estructura interna y organización de las actividades de la organización de auditoría. 1.4. Normas que regulan el procedimiento de control interno de la calidad del desempeño de la auditoría, así como la responsabilidad de los auditores.
2. Normas que establecen el procedimiento para realizar una auditoría.	2.1. Normas que rigen la responsabilidad del auditor 2.2. Normas que rigen la planificación de auditorías 2.3. Normas que regulan el procedimiento de estudio y evaluación del control interno. 2.4. Normas que rigen el procedimiento para la obtención de evidencia de auditoría. 2.5. Normas que rigen el uso de trabajos de terceros 2.6. Normas que rigen el uso de computadoras en auditoría.
3. Normas que establecen el procedimiento para la elaboración de conclusiones y conclusiones de los auditores.	3.1. Normas que describen el concepto y el enfoque del procedimiento para la elaboración de informes de auditoría. 3.2. Normas que regulan la preparación de información escrita del auditor a la dirección de una entidad económica con base en los resultados de la auditoría. 3.3. Normas que rigen la preparación de otros informes de auditoría, incluida la información adicional contenida en documentos relacionados con los estados financieros

Continuación

4. Normas especializadas	4.1. Normas que reflejan aspectos específicos de la auditoría de entidades de crédito. 4.2. Normas que reflejan aspectos específicos de la realización de auditorías de organizaciones de seguros y mutuas de seguros 4.3 Normas que reflejan aspectos específicos de la realización de auditorías de bolsas fondos extrapresupuestarios e instituciones de inversión 4.4. Normas que reflejan las características específicas de la industria en la realización de auditorías de otras entidades económicas.
5. Normas que establecen el procedimiento para la prestación de servicios relacionados con la auditoría.	5.1. Normas que rigen la preparación de informes de auditoría sobre encargos especiales de auditoría. 5.2. Normas que describen el examen de información financiera prospectiva
6. Normas para la educación y la formación	6.1. Normas que establecen requisitos para la educación y el nivel profesional de los auditores. 6.2. Normas que definen el procedimiento de formación y formación avanzada del personal.

Las normas internas desarrolladas son revisadas y adoptadas por el Consejo Metodológico de la organización auditora con la posterior aprobación de su director y, en los casos previstos por los documentos constitutivos de la organización auditora, por la junta de fundadores u otro organismo autorizado.

Las normas deben contener los siguientes detalles: número (código ordinal o de serie de la norma); fecha de entrada en vigor; nombre de la norma; fecha e indicación de la persona que aprobó la norma; continuidad (enlaces a previamente adoptados documentos reglamentarios reglas que están asociadas con esta norma); ámbito de aplicación (lista de objetos a los que se aplica (o no se aplica) esta norma).

Además de las normas internas, se pueden desarrollar aplicaciones (instrucciones, reglamentos, métodos, cuestionarios, programas informáticos, hojas de trabajo, etc.) que desempeñan un papel de apoyo y proporcionan explicaciones adicionales de las disposiciones individuales de las normas internas. El seguimiento del cumplimiento de los requisitos de las normas internas debe realizarse en todos los niveles de gestión de la organización auditora.

En la práctica mundial, se acepta que los requisitos para organizar y realizar una auditoría y proporcionar servicios de auditoría están consagrados en las llamadas normas de auditoría. Las normas de auditoría establecen no sólo reglas básicas uniformes para la realización y requisitos uniformes para la calidad y confiabilidad de una auditoría, sino que también determinan el alcance de la actividad de auditoría, cuestiones metodológicas, tipos de informes de auditoría y principios básicos que los auditores deben seguir. El uso de normas de auditoría nos permite brindar un cierto nivel de garantías de confiabilidad de los resultados de la auditoría.

A medida que cambian las condiciones económicas, las normas de auditoría se revisan periódicamente para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros.

Actualmente, existe un sistema de normas de auditoría, dentro del cual las normas se dividen en internacionales y nacionales.

Las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) son desarrolladas, implementadas y promovidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC), una organización internacional profesional de contabilidad y auditoría que reúne a miembros de más de 160 organizaciones nacionales de contabilidad y auditoría de 125 países, incluida Rusia. Estas normas definen los métodos fundamentales de auditoría y garantizan su cumplimiento de los requisitos cada vez más numerosos en el campo de la auditoría internacional.

El principal objetivo de la Federación Internacional de Contadores es crear un sistema global de normas que incluya los siguientes elementos principales:

• - Código de Ética para Contadores Profesionales de la IFAC;
• - normas internacionales de auditoría;
• - estándares educativos internacionales;
• - Normas internacionales de auditoría del sector público.

La Federación de Rusia está representada en la Federación Internacional de Contadores por dos asociaciones: la Asociación sin fines de lucro "Instituto de Auditores Profesionales" (miembro de pleno derecho de la organización) y la Asociación sin fines de lucro "Colegio Ruso de Auditores" (miembro observador de la organización).

La principal tarea del funcionamiento de estas asociaciones es promover de manera integral la implementación y aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría en nuestro país.

Cabe señalar que las normas internacionales no prevalecen sobre las normas nacionales.

En Rusia, se ha desarrollado y se aplica un sistema de normas de auditoría, desarrollado sobre la base de las Normas Internacionales de Auditoría. Este sistema representado por las siguientes tres direcciones.

1. Normas federales de auditoría. Son documentos reglamentarios que regulan los requisitos para el procedimiento para la realización, tramitación y evaluación de la calidad de una auditoría y servicios relacionados, así como para el procedimiento para la formación de auditores y la evaluación de sus calificaciones. Estas normas están aprobadas por el Gobierno de la Federación de Rusia y son obligatorias para las organizaciones de auditoría y los auditores, así como para las entidades auditadas, con excepción de las disposiciones que tienen un carácter consultivo.

Las normas federales de auditoría como categoría legal aparecieron por primera vez en nuestro país en la Ley Federal del 07/08/2001 No. 119-FZ “Sobre Actividades de Auditoría”. Antes de su aparición en nuestro país, solo se aplicaban las Reglas (Estándares) de Auditoría de Primera Generación (PSAD), que estuvieron sujetas a aplicación obligatoria hasta septiembre de 2002. La transición de ellas a las normas federales se debió en gran medida a que no eran legales. hechos.

De septiembre de 2002 a enero de 2009, el Gobierno de la Federación de Rusia desarrolló y aprobó normas federales de segunda generación (FPSAD). Durante este período, hubo un reemplazo gradual de los estándares de primera generación por los de segunda generación, pero nunca se implementó por completo.

Desde enero de 2009 hasta la actualidad, de conformidad con la Ley Federal del 30 de diciembre de 2008 (modificada el 1 de diciembre de 2014) No. 307-FZ "Sobre actividades de auditoría", el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia ha estado desarrollando y aprobando estándares federales de tercera generación ( FSAD). Estas normas deberían sustituir gradualmente a las normas de primera y segunda generación.

Por el momento, las normas federales de segunda y tercera generación están sujetas a aplicación obligatoria y las normas de primera generación tienen carácter consultivo.

2. Normas de auditoría interna de organizaciones autorreguladoras de auditores (SRO). Dichos estándares, desarrollados por las SRO para sus miembros, necesariamente deben definir requisitos para los procedimientos de auditoría, adicionales a los establecidos por los estándares federales, si esto se debe a las características específicas de la realización de una auditoría o a las características específicas de la prestación de servicios relacionados con la auditoría. Además, estas normas no pueden contradecir las normas federales y no deben crear obstáculos para las organizaciones de auditoría y los auditores que realizan actividades de auditoría.

Además de las normas de auditoría, cada organización autorreguladora adopta un código de ética profesional para auditores, que es un conjunto de reglas de conducta que las organizaciones de auditoría y los auditores deben observar en el proceso de auditoría. Este código debe ser aprobado por el. Consejo de Auditoría dependiente del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia.

Actualmente, se están desarrollando códigos de ética sobre la base del llamado documento modelo: el "Código de Ética para Auditores de Rusia" (aprobado por el Consejo de Auditoría el 31 de mayo de 2007, Acta No. 56), que a su vez se basa sobre el “Código de Ética para Contadores Profesionales” modificado en 2006 por la Federación Internacional de Contadores. Además, las organizaciones autorreguladoras de auditores desarrollan y aprueban reglas obligatorias para sus miembros sobre la independencia de los auditores y organizaciones de auditoría, que también están sujetas a la aprobación del Consejo de Auditoría.

3. Las normas internas (internas) de las organizaciones de auditoría y de los auditores individuales son documentos adoptados y aprobados por la organización de auditoría que detallan y regulan los requisitos uniformes para la implementación y ejecución de una auditoría con el fin de garantizar su eficacia. Se recomienda desarrollar dichos estándares sobre la base de los requisitos de la PSAD "Requisitos para los estándares internos de las organizaciones de auditoría". Hasta la fecha, casi todas las organizaciones de auditoría cuentan con paquetes de normas de auditoría internas.

Los estándares internos se basan en los actos legislativos y reglamentarios vigentes de la Federación de Rusia, que regulan las actividades de auditoría y también tienen en cuenta las recomendaciones de los auditores SRO.

Al desarrollar normas internas, se deben tener en cuenta los siguientes requisitos:

• - conveniencia, es decir Las normas deben ser de utilidad práctica.
• - continuidad y coherencia: garantizar la coherencia y la interrelación con otras normas, basándose en las normas previamente adoptadas de cada norma posterior.
• - armonía lógica, que implica asegurar la claridad, integridad y claridad de presentación de las formulaciones.
• - integridad y detalle - complementa y desarrolla lógicamente los principios y disposiciones y cubre completamente las cuestiones importantes de esta norma.
• - una base terminológica unificada que permite la misma interpretación de términos en todas las normas y documentos.

La organización auditora establece de forma independiente la lista, los términos y el procedimiento para desarrollar e implementar normas internas.

Tales normas pueden incluir las adoptadas y aprobadas en en la forma prescrita normas, instructivos, desarrollos metodológicos y manuales y otros documentos que revelen enfoques internos para la implementación de las actividades de auditoría. Además de ellas, se pueden desarrollar aplicaciones que desempeñen un papel de apoyo y expliquen determinadas disposiciones de las normas internas.

Las normas intraempresariales forman parte del sistema de control interno y de la documentación organizativa y administrativa. Son necesariamente aprobados por orden del director de la organización auditora y, en los casos en que así esté previsto, por la junta de fundadores u otro organismo autorizado.

Por tanto, podemos concluir que la presencia de un sistema de normas internas es un indicador necesario de la profesionalidad de una organización de auditoría.

Normas en las actividades de auditoría.

En el sistema de regulación regulatoria de las actividades de auditoría, las reglas (estándares) de auditoría ocupan un lugar importante. La implementación de sus requisitos en la práctica es una garantía cierta de la calidad de la inspección.

Los objetivos y principios básicos de las normas de auditoría son los siguientes.

1. Las normas de auditoría formulan requisitos básicos uniformes que definen estándares para la calidad y confiabilidad de una auditoría y, si se cumplen, aseguran un nivel adecuado de garantía de los resultados de la auditoría. A medida que cambian las condiciones económicas, las normas de auditoría están sujetas a revisiones periódicas para satisfacer mejor las necesidades de los usuarios de los estados financieros (contables).
2. Sobre la base de las normas de auditoría, se forman programas educativos para la formación de auditores, así como requisitos uniformes para la realización de exámenes realizados para obtener el derecho a participar en actividades de auditoría.
3. Las normas de auditoría son la base para demostrar ante los tribunales la calidad de la auditoría y determinar el nivel de responsabilidad de los auditores.
4. Las normas definen el enfoque general para realizar una auditoría, el alcance de la auditoría, los tipos de informes de los auditores, las cuestiones metodológicas y los principios básicos de la auditoría.

1. Normas internacionales de auditoría

estándar de auditoría regulatoria

La creación de un sistema de relaciones económicas internacionales ha requerido la armonización de las normas de auditoría a nivel internacional para ampliar el círculo de usuarios de los estados financieros, facilitar la comparación de los indicadores de desempeño financiero de empresas de diferentes países y poder evaluar la competencia y profesionalidad de las empresas de auditoría.

Las NIA son una guía para auditores profesionales que describen técnicas de auditoría generalmente aceptadas. Los auditores rusos en ejercicio pueden aplicar normas internacionales en sus actividades, lo que contribuirá a una mayor integración en la comunidad auditora internacional. Tenga en cuenta que el único idioma oficial de los estándares es el inglés.

Los auditores que realizan una auditoría de acuerdo con las NIA deben, junto con sus requisitos, cumplir plenamente con los requisitos del Código de Ética. contador profesional MFB.

Requisitos profesionales A nivel internacional, lo desarrollan varias organizaciones, incluida la IFAC, creada en 1977. Las normas de auditoría son tratadas por el CMAP, que es un comité permanente del Consejo de la IFAC.

El estatus de las NIA está determinado por el hecho de que estas normas internacionales están destinadas a ser utilizadas en la auditoría de estados financieros. Además, estas normas, sujetas a las necesarias adaptaciones, se utilizan a la hora de auditar otra información y prestar servicios relacionados. Los MCA contienen principios básicos y procedimientos necesarios, así como orientación relacionada, presentada en forma de material explicativo y de otro tipo.

Las NIA no reemplazan las regulaciones locales que rigen la auditoría de información financiera o de otro tipo en cada país individual.

La primera edición de la ISA en ruso se publicó en 1999. El texto de la nueva traducción de 2001 fue tomado como base por los desarrolladores nacionales al preparar el FSAD ruso.

Desde 2004, se han realizado cambios significativos en la ISA en relación con la revisión del concepto de control interno corporativo. Esto se debió al uso de un nuevo concepto para identificar riesgos de auditoría basado en un análisis del control interno de las organizaciones cuyos informes son revisados ​​por el auditor. Un requisito previo para Con la aplicación de este concepto, la lucha contra la información financiera poco fiable ha adquirido especial importancia para los usuarios interesados.

Así, se agregaron nuevas normas al número de ISA:

1. ISA 315 “Comprensión de las actividades de una entidad económica y su entorno y evaluación de los riesgos de incorrección material en las declaraciones”;
2. ISA 330, Procedimientos de auditoría realizados en respuesta a los riesgos evaluados.

Discuten la evaluación por parte del auditor de los riesgos de incorrección material en las declaraciones y procedimientos adicionales para los riesgos evaluados, que están vinculados al análisis de la confiabilidad del sistema de control interno de la organización desde el punto de vista de los riesgos de posible distorsión de la estados financieros por fraude o error.

En diciembre de 2006 se aprobaron nuevas ediciones de una serie de NIA, que entraron en vigor el 15 de diciembre de 2008:

1. Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisiones y Otros Servicios de Compromiso de Aseguramiento y Servicios Relacionados (Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios Relacionados);
2. MCA 240 (Revisada) Las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en una auditoría de estados financieros (ISA 240. Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados financieros (nueva redacción));
3. MCA 300 (Revisada) Planificación de una auditoría de estados financieros (ISA 300. Planificación de una auditoría de estados financieros (nueva redacción));
4. ISA 315 (Revisada) Identificación y evaluación del riesgo de incorrección material en los estados financieros mediante la obtención de una comprensión del negocio y el entorno en el que opera la entidad (NIA 315. Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material mediante la comprensión de la entidad y su entorno (nueva redacción));
5. MCA 330 (revisada) Acciones de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados (ISA 330. Respuestas del auditor a los riesgos evaluados (nueva redacción)).

El IAASB también realizó cambios en las normas de informes de auditoría:

ISA 700 (nueva edición) “Informe del auditor independiente sobre estados financieros propósito general» (ISA 700. Informe del auditor independiente sobre un conjunto completo de estados financieros con propósito general. Manual de pronunciamientos internacionales de auditoría, aseguramiento y ética);

1. MCA 705 (Revisada), Modificación del Informe del Auditor Independiente (NIA 705. Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente);
2. MCA 706 (Revisada) Párrafos explicativos y otros asuntos en el informe del auditor independiente (NIA 706. Párrafos de énfasis y párrafos de otras cuestiones en el Informe del Auditor Independiente);
3. MCA 800 (revisada) Temas especiales: una auditoría de estados financieros proposito especial y elementos contables específicos o partidas de los estados financieros" (ISA 800. Consideraciones especiales- Auditorías de Estados Financieros de Propósito Especial y Elementos, Cuentas o Partidas Específicas de un Estado Financiero);
4. MCA (ISA) 805 (Revisada), Información sobre estados financieros resumidos (ISA 805. Compromisos para informar sobre estados financieros resumidos).

El proyecto MCA 700 es nueva edición norma, revisada en 2004. Las normas de presentación de informes restantes fueron completamente revisadas para garantizar la coherencia con la ISA 700. Este trabajo se completó en 2006, y las normas ahora se están discutiendo como parte de un programa para mejorar la claridad de las normas.

El IAASB también emitió Proyectos de Norma de la ISA 510 (Revisada), Consideraciones para el primer examen de una auditoría, y la ISA 530, Muestreo de auditoría.

Durante 2007-2008 Se planeó revisar, y en algunos casos reelaborar, las normas restantes para ofrecer a la comunidad auditora un conjunto completo de NIA en formato de programa para diciembre de 2008. Claridad.Un ejemplo es el proyecto de revisión de la ISA 540 “Auditoría de estimaciones contables, incluidas las mediciones del valor razonable y sus revelaciones”, que implica, entre otras cosas, combinar la ISA 540 “Auditoría de estimaciones contables” existente y la ISA 545 “Auditoría del valor razonable”. Mediciones y sus divulgaciones.” Durante la revisión y perfeccionamiento de las normas, el volumen de requisitos obligatorios para auditores que realizan auditorías de acuerdo con las NIA. Estos requisitos determinarán las características específicas de las auditorías que comenzarán en diciembre de 2008.

Reglas (estándares) de las actividades de auditoría en la Federación de Rusia.

El enfoque para utilizar las normas de auditoría puede variar de un país a otro. En los países más desarrollados, los países desarrollados y desarrollados independientemente estándares aprobados, que están muy cerca de ISA en contenido, aunque pueden diferir significativamente en forma. En los países en desarrollo, las NIA a menudo se adoptan como normas como tales, con o sin comentarios. La Comisión de Auditoría de la Presidencia de la Federación de Rusia ha elegido el camino del desarrollo reglas independientes(estándares) preparados sobre la base de ISA.

A finales de 1993, como se mencionó anteriormente, se adoptaron las Reglas Temporales para la Auditoría en la Federación de Rusia, según las cuales la Comisión de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia aprobó gradualmente 38 reglas (normas) que regulan en detalle las actividades de auditores. Al desarrollar las reglas se tomó como base la experiencia mundial, es decir, el material establecido en la ISA. Sin embargo, las reglas rusas tenían su propia peculiaridad: eran similares a la ISA en ideas, pero contenían instrucciones rusas en estructura, que cubrían muchas cuestiones de manera más amplia y detallada que podrían causar malentendidos en las condiciones de formación de la auditoría rusa.

Observemos que las Reglas (estándares) de las actividades de auditoría desarrolladas antes de la adopción de la Ley de Actividades de Auditoría no fueron aprobadas, pero fueron aprobadas por la Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia. Mientras tanto, la legislación rusa no prevé un procedimiento de “aprobación” de actos normativos como método de i) adopción. Teóricamente, esto permite cuestionar el carácter vinculante de las Reglas (Normas) de Auditoría aprobadas por dicha Comisión, e indica que esta cuestión no ha sido resuelta.

Una serie de disposiciones adoptadas después de la entrada en vigor de la Ley de Auditoría no eliminaron, sino que, por el contrario, agravaron la discutibilidad de la fuerza jurídica de las normas. Así, por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 6 de febrero de 2002 No. 80 “Sobre cuestiones regulación gubernamental actividades de auditoría en la Federación de Rusia”, a las organizaciones de auditoría y a los auditores, antes de la aprobación por parte del Gobierno de la Federación de Rusia de las reglas (estándares) federales de actividades de auditoría, se les pidió que se guiaran en sus actividades por las Reglas (estándares) de auditoría actividades aprobadas por la Comisión de Actividades de Auditoría bajo la presidencia de la Federación de Rusia. Tenga en cuenta que esta resolución tampoco contenía una referencia directa a la naturaleza obligatoria de las reglas (normas) anteriores.

Después de la aprobación de la Ley de Auditoría el 7 de agosto de 2001, durante algún tiempo se creó un vacío legal, ya que las soluciones a algunas cuestiones ya estaban dictadas por la ley. Este problema fue; regulado por la publicación del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 23 de septiembre de 2000: No. 696, que aprobó las Reglas Federales (normas de auditoría. De conformidad con este Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia (con modificaciones posteriores y adiciones), al 1 de agosto de 2008, se desarrollaron 34 FSAD.

Las normas de auditoría definen los requisitos para el procedimiento para realizar una auditoría o proporcionar servicios relacionados. Las definiciones y tipos de normas figuran en la Ley de Auditoría.

Las normas de auditoría son requisitos uniformes para el procedimiento para la realización de actividades de auditoría, diseño y evaluación de la calidad de las auditorías y servicios relacionados, así como para el procedimiento para capacitar a los auditores y evaluar sus calificaciones.

Las normas de auditoría se dividen en:

1. sobre las reglas (estándares) federales de auditoría;
2. reglas internas (normas) de las actividades de auditoría vigentes en las asociaciones profesionales de auditoría, así como reglas (normas) de las actividades de auditoría de las organizaciones de auditoría y auditores individuales.

Se previó la preparación de normas de auditoría rusas. términos de referencia Proyecto TACIS “Reforma de la auditoría rusa”. Se suponía que el número final de borradores de documentos preparados y sus temas específicos se aclararían con el beneficiario (el Ministerio de Finanzas de Rusia) de manera práctica. Los especialistas extranjeros que trabajaron en el proyecto (algunos de ellos, por ejemplo, participan en el desarrollo de normas nacionales de auditoría en el Reino Unido) exigieron la máxima conformidad de las normas rusas con las internacionales, con una clara justificación de todas las discrepancias por las características específicas de la legislación nacional. .

Como resultado, todas las normas de auditoría en Rusia se pueden dividir en tres grupos:

1. FSAD, similar en contenido a la ISA correspondiente;
2. FSAD, que tienen diferencias significativas con el ISA, del cual son análogos;
3. FSAD, que no tienen análogos en la ISA. Durante la preparación de las reglas (estándares) de auditoría rusas, el objetivo era preparar un paquete de documentos basado en el sistema de documentos ISA, y no estaba previsto desarrollar estándares que contradijeran los internacionales. Sin embargo, por diversas razones, algunas normas rusas, incluso aquellas que coinciden en nombre, contenido y texto con las normas ISA, tienen diferencias significativas con sus prototipos internacionales.

Además, un número significativo de reglas (estándares) rusos no tienen análogos directos en el sistema ISA.

Cabe señalar que las reglas (estándares) se desarrollan en pequeños lotes. Esto se debe a problemas organizativos en su preparación y financiación. Actualmente, continúa el trabajo de estandarización de la auditoría en Rusia; Así, el 25 de agosto de 2006 se adoptaron ocho FSAD (No. 21-24), y el 22 de julio de 2008 también se adoptó la siguiente serie de normas: No. 32-34.

Los FSAD son obligatorios para las organizaciones de auditoría, los auditores individuales y las entidades auditadas, con excepción de las disposiciones en las que se establece que tienen un carácter consultivo.

Hasta agosto de 2008, se habían desarrollado y adoptado 34 FSAD (No. 1-6 aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 23 de septiembre de 2002 No. 696, No. 7-11 - por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia Federación de 4 de julio de 2003 No. 405, No. 12-16 - por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 7 de octubre de 2004 No. 532, No. 17-23 - por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 16 de abril de 2005, No. 24-31 - por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 25 de agosto de 2006, No. 32-34 - por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 22 de julio de 2008). Desde el 1 de enero de 2009, algunas normas han sido revisadas para reflejar los cambios en las NIA y algunas han sido retiradas. Así, hasta el momento se han adoptado los siguientes FSAD:

1. No. 1 “El propósito y principios básicos de la auditoría de estados financieros (contables)”;
2. No. 2 “Documentación de la auditoría”;
3. No. 3 “Planificación de auditoría”;
4. N° 4 “Materialidad en la auditoría”;
5. No. 5 “Evidencias de auditoría”;
6. No. 6 “Informe de auditoría sobre estados financieros (contables)”;
7. No. 7 “Control de calidad de los encargos de auditoría”;
8. No. 8 “Comprender las actividades de la entidad auditada, el entorno en el que se lleva a cabo y evaluar los riesgos de incorrección material en los estados financieros (contables) auditados”;
9. N° 9 “Partes Relacionadas”;
10. No. 10 “Hechos posteriores a la fecha del informe”;
11. N° 11 “Aplicabilidad del supuesto de empresa en funcionamiento de la entidad auditada”;
12. No. 12 “Acuerdo sobre los términos de la auditoría”;
13. N° 13 “La responsabilidad del auditor de abordar errores y fraudes durante la auditoría”;
14. No. 14 "Teniendo en cuenta los requisitos de los actos jurídicos reglamentarios de la Federación de Rusia durante la auditoría";
15. No. 15 “Comprensión de las actividades de la entidad auditada” - ya no es válida;
16. No. 16 “Muestreo de auditoría”.
17. No. 17 “Obtención de evidencia de auditoría en casos específicos”;
18. No. 18 “Obtención de información confirmatoria por parte del auditor de fuentes externas”;
19. No. 19 “Características de la primera auditoría de la entidad auditada”;
20. N° 20 “Procedimientos analíticos”;
21. No. 21 “Características de la auditoría de valores estimados”;
22. No. 22 “Comunicación de la información obtenida de los resultados de la auditoría a la dirección de la entidad auditada y representantes de su propietario”;
23. No. 23 “Declaraciones y explicaciones de la dirección de la entidad auditada”;
24. No. 24 “Principios básicos de las reglas (estándares) federales de las actividades de auditoría relacionadas con los servicios que pueden proporcionar las organizaciones de auditoría y los auditores”;
25. N° 25 “Teniendo en cuenta las características de la entidad auditada cuyos estados financieros son elaborados por un organismo especializado”;
26. No. 26 “Datos comparables en estados financieros (contables)”;
27. No. 27 “Otra información en documentos que contienen estados financieros (contables) auditados”;
28. No. 28 “Uso de los resultados del trabajo de otro auditor”;
29. No. 29 “Revisión del trabajo de auditoría interna”;
30. N° 30 “Implementación de procedimientos acordados en relación con la información financiera”;
31. N° 31 “Recopilación de información financiera”;
32. No. 32 “El uso por parte del auditor de los resultados del trabajo del experto”;
33. No. 33 “Revisión de estados financieros (contables)”;

No. 34 “Control de calidad de los servicios en organizaciones de auditoría”.

De hecho La mayoría de El FSAD adoptado representa una traducción oficialmente aprobada de la ISA. Gracias a esto, las instrucciones se han vuelto concisas, perdiendo los detalles contenidos en las antiguas. reglas rusas(normas). Este hecho No se puede clasificar claramente como positivo o negativo. La auditoría rusa siempre se ha basado en los mismos principios que la auditoría internacional y con la ayuda de comentarios apropiados se han eliminado convenciones y malentendidos.

Al mismo tiempo, el estilo FSAD se diferencia de la presentación narrativa de la ISA en que tiene una forma directiva, más común en los documentos normativos rusos;

Las organizaciones auditoras y los auditores individuales, de acuerdo con los requisitos de los actos legislativos y otros actos legales reglamentarios de la Federación de Rusia y el FSAD, tienen derecho a elegir de forma independiente las técnicas y métodos de su trabajo, con excepción de la planificación y documentación de la auditoría. elaboración de la documentación de trabajo del auditor y del informe de auditoría, que se realizan de acuerdo con el FSAD.

La adopción a nivel nacional de la FSAD, que es similar en forma y contenido a la ISA, es un paso importante hacia la reforma de la auditoría rusa en la dirección de la integración internacional.

En total, se prevé completar la formación de un paquete prioritario de 39 normas que cumplan con las normas internacionales de auditoría (NIA). Además, de acuerdo con la decisión del Consejo sobre la "Hoja de ruta" (plan de acción) para hacer que las reglas (estándares) federales cumplan con las NIA, la Comisión de Prácticas de Auditoría comienza a trabajar en esta dirección y al mismo tiempo monitorea los procesos para realizar cambios directamente a Es como.

De acuerdo con el plan de trabajo del Consejo de Auditoría, también continúa la preparación de las metodologías pertinentes. Actualmente, el Consejo ha aprobado seis recomendaciones metodológicas, entre ellas:

1. Recomendaciones metodológicas para la recopilación de evidencia de auditoría en un caso específico (inventario);
2. Recomendaciones metodológicas para recopilar evidencia de auditoría al verificar la exactitud de la formación de reservas de seguros;
3. Recomendaciones metodológicas para verificar el impuesto sobre la renta y las obligaciones con el presupuesto al realizar una auditoría y brindar servicios relacionados;
4. Recomendaciones metodológicas para recopilar evidencia de auditoría sobre la confiabilidad de los indicadores de inventario en los estados financieros;
5. Recomendaciones metodológicas para la recopilación de evidencia de auditoría al verificar los cálculos del impuesto al valor agregado;
6. Recomendaciones metodológicas para la organización del control interno de calidad de los servicios de auditoría.

El desarrollo continúa Recomendaciones metodológicas sobre la auditoría de entidades de crédito y grupos bancarios (consolidados), teniendo en cuenta la aprobación por parte del Consejo del avance de los trabajos de preparación del proyecto de Recomendaciones Metodológicas para la auditoría de la cartera de préstamos del banco. Durante la preparación del proyecto, la comisión correspondiente está tomando medidas encaminadas a reforzar la coordinación del trabajo con el Banco Central de la Federación de Rusia.

Normas de las asociaciones de auditoría pública.

Las asociaciones de auditoría profesionales (autorreguladoras) tienen el derecho, si así lo prevén sus estatutos, de establecer reglas internas (estándares) para las actividades de auditoría de sus miembros, que no pueden contradecir la FSAD. Al mismo tiempo, los requisitos de las reglas (estándares) internos no pueden ser inferiores a los requisitos de las reglas (estándares) federales de las actividades de auditoría.

En Rusia, además de los FSAD nacionales, la legislación también prevé normas para las asociaciones de auditores acreditadas, lo que genera confusión entre los especialistas extranjeros. Los FSAD nacionales deben contener requisitos básicos y básicos, y las asociaciones de auditoría deben explicar, comentar e ilustrar los FSAD nacionales con ejemplos en sus normas. Son los estándares de las asociaciones profesionales los que deben contener una lista aproximada de preguntas, formularios estándar, muestras de cálculos del nivel de materialidad, etc.

Normas de auditoría interna

Las normas internas de las empresas de auditoría pueden servir para resolver los posibles conflictos entre los empleados y la administración de la empresa de auditoría, los auditores y los clientes, los auditores y las autoridades reguladoras. Las reglas internas definen requisitos uniformes para el procedimiento para realizar una auditoría y su calidad y, si se cumplen, crean un nivel adicional de garantía de los resultados de la auditoría.

Este tipo de normas pueden incluir instrucciones, desarrollos metodológicos, manuales y otros documentos adoptados y aprobados por la organización que revelen los enfoques internos de la empresa en materia de auditoría.

FSAD proporcionó a los auditores una mayor independencia para resolver problemas individuales durante una auditoría. Muchas cuestiones pueden ser resueltas por organizaciones de auditoría y auditores individuales de forma independiente y consagradas en sus normas de auditoría interna. Sin embargo, estas reglas no deben contradecir la FSAD y sus requisitos no pueden ser inferiores a los requisitos de las reglas (estándares) federales e internas de las actividades de auditoría de la asociación profesional de auditoría de la que son miembros.

El uso de estándares internos ayuda a mejorar la calidad de la auditoría, la efectividad de sus resultados, reduce la intensidad del trabajo y permite el uso de nuevas tecnologías y técnicas de verificación en la práctica de la auditoría.

Al preparar una norma interna, los auditores pueden imaginar más claramente sus acciones en cada etapa del trabajo, incluso al obtener conocimientos sobre las actividades financieras y económicas de la entidad auditada, necesarios tanto para preparar plan General y programas, así como durante la implementación directa de los procedimientos de auditoría. Es recomendable que una sociedad de auditoría prepare previamente en sus documentos internos un posible plan y programa de auditoría, previendo la posibilidad de ajustarlos en función de las características de las actividades de las entidades auditadas. Reflejando en el plan y programa la máxima relación posible de tipos de trabajo y procedimientos; Los auditores pueden conservar sólo aquellos procedimientos que sean adecuados para una auditoría específica, completándolos con acciones especiales específicas sólo para un cliente en particular. Determinadas disposiciones del plan y programa general podrán acordarse con el titular de la entidad auditada.

Al crear una norma interna, los auditores deben recordar que para formarse una impresión general del sistema de control interno, se deben tener en cuenta sus componentes, es decir, adecuado sistema de contabilidad, ambiente de control y controles individuales. Determinar la confiabilidad de cada uno de ellos le permitirá evaluar el sistema en su conjunto.

Las normas internas están sujetas a la aprobación obligatoria por parte del director de la organización auditora. Para asegurar el control sobre su cumplimiento, la necesidad de aplicar estas reglas debe ser parte de las responsabilidades funcionales del auditor.

Bibliografía

1. Gerasimova, E.B. Fundamentos de auditoría: Libro de texto / R.P. Bulyga, Dakota del Norte. Brovkina, E.B. Gerasimova. - M.: Foro, 2010. - 272 p.

Kyshtymova, E.A. Conceptos básicos de auditoría: Tutorial/ E.A. Kyshtymova. - M.: FORO ID, SIC INFRA-M, 2013. - 224 p.

Parushina, N.V. Auditoría: conceptos básicos de auditoría, tecnología y metodología para la realización de auditorías: Libro de texto / N.V. Parushina, E.A. Kyshtymova. - M.: FORO ID, SIC INFRA-M, 2013. - 560 p.

Envía tu solicitud indicando el tema ahora mismo para conocer la posibilidad de recibir una consulta.